“原宥姑娘”通过精心收集，向本站投稿了10篇内部控制审计收费的影响因素研究的的论文，这里小编给大家分享一些内部控制审计收费的影响因素研究的的论文，方便大家学习。
篇1：内部控制审计收费的影响因素研究的的论文
内部控制审计收费的影响因素研究的的论文
一、引言
内部控制审计是会计师事务所接受委托，对特定基准日被审计单位内部控制设计与运行的有效性所进行的审计。虽然内部控制审计面临着执行成本较高等争议，但在美国《萨班斯- 奥克斯利法案》( 以下简称SOX) 的示范作用带动下，聘请外部审计师对公司内部控制进行审计并出具审计报告的做法，逐渐被许多国家和地区所借鉴。我国财政部等五部委分别于 年和 年发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，要求上市公司评价其内部控制有效性并披露自我评价报告，聘请会计师事务所对其内部控制的有效性进行审计并出具审计报告，上述要求区分不同情形分期分批实施。自此，我国上市公司逐步进入了内部控制审计的时代。
内部控制审计作为一项新兴的审计业务，引起了学术界的广泛重视。近年来，我国的内部控制审计处于逐步强制推行的进程之中，部分上市公司陆续开始在年报中公开披露内部控制审计报告。根据深圳迪博DIB 内部控制与风险管理数据库的统计，― 年，沪深两市主板披露内部控制审计报告的公司总计3803 家( 2011―2014 年分别为373 家、947 家、1093 家、1390 家) ，其中，单独披露内部控制审计收费的公司已达2788 家( 2011―2014 年分别为34 家、692 家、883 家、1179 家) 。
部分上市公司公开披露了内部控制审计收费情况，向资本市场传递了内部控制审计服务的价格信息，这在增加披露透明度的同时，也为我们深入分析和考察内部控制审计收费的影响因素和作用机理提供了难得的契机。针对该问题的深入研究能够为相关的后续研究奠定必要的基础，有助于深入了解内部控制审计服务的供需状况和定价规律，有利于加深对内部控制审计服务市场的认识，也便于监管部门掌握和观察市场主体和中介机构的策略性行为，进而为制定科学的监管政策提供依据。本文以2011―2014 年沪深主板单独披露内部控制审计收费的公司作为研究对象，利用可公开获取的数据，分析和考察内部控制审计收费的影响因素，无疑具有重要的理论探索意义和实践参考价值。
二、文献回顾
(一) 国外文献回顾
国外关于内部控制审计的研究大致可以SOX 实施为标志分为两个阶段。SOX 施行前的研究多集中于内部控制评价方法和内部控制审计报告; SOX 施行后的研究集中于内部控制审计方法、执行成本及审计报告的信息特征。SOX 404 条款及相关规则要求将财务报表审计和内部控制审计整合起来实施，但SOX 施行后美国公众公司在年度财务报告中公开披露的审计费用结构各不相同，单独列示内部控制审计收费的公司更是凤毛麟角，这成了研究内部控制审计收费的实质性障碍。国外已有文献研究SOX 施行后的审计费用( 即包含两类审计收费的综合审计费用) ，结果表明执行内部控制审计后，显著增加了审计费用。由于数据可获得性方面的障碍，至今还没有专门针对内部控制审计收费的研究。鉴于SOX 实施后的审计收费实际上涵盖了财务报表审计收费、内部控制审计收费等相关费用，故本文文献回顾主要集中于SOX 法案施行后审计收费的影响因素。
1. 内部控制审计与SOX 施行后的审计收费
关于内部控制审计与SOX 施行后审计收费( 总审计费用，一般包含财务报表审计与内部控制审计两类审计收费) 的研究，主要包括两类话题，即SOX 施行后审计收费的影响因素( 主要涉及公司规模、资产增长率、内部控制质量、内部控制有效性、审计师变更及变更方向、审计意见等) ，以及SOX 施行后审计收费的变化情况。Eldridge 和Kealey 针对入选《财富》1000 强上市公司的审计收费进行研究，发现由于执行内部控制审计，研究样本 年的审计收费较上一年度显著增加，并发现公司规模、资产增长率、内部控制建设的有效性以及上一年度的审计收费与SOX 施行后的审计收费显著正相关。Ettredge 等研究SOX 施行后外部审计师变更及变更方向对审计收费的影响，发现SOX 施行初期审计收费显著增加的公司为降低高额的审计成本，倾向于变更外部审计师，且变更方向是从“四大”变更为“非四大”。Krishnan 等针对― 年自愿披露审计收费的公司进行研究，发现公司规模、内部控制质量与SOX 施行后的审计收费显著正相关。Hoag 和Hollingsworth 以2004―SOX 施行后的审计收费为研究样本，发现审计收费呈逐年下降趋势，并且审计意见类型对审计收费有显著影响，收到非标准审计意见公司的审计收费更高。Ghosh 和Pawlewicz 验证了SOX 法案的施行对审计收费的影响，研究发现实施SOX 后的审计收费显著增加，平均增长率高达74% ，其中，“四大”审计收费上涨幅度更高。Kinney 和Shepardson 的研究印证了Ghosh 和Pawlewicz 的结论，他们发现施行AS5 条款后，内部控制审计收费均值高达SOX 施行后审计收费的54%。
2. 内部控制缺陷与SOX 施行后的审计收费
国外关于SOX 施行后的内部控制缺陷与审计收费的相关研究，主要涉及内部控制缺陷的披露、缺陷的严重程度以及缺陷的弥补与审计收费之间的关系。Raghimandan 和Rama 以2004 年制造行业上市公司为研究样本，直接验证审计收费与内部控制缺陷披露之间的关系，发现内部控制缺陷披露与审计收费正相关，但是尚未发现审计收费与缺陷类型之间的相关关系。Hogan 和Wilkins 进一步发现审计收费与内部控制缺陷的严重程度呈正相关关系，内部控制缺陷严重程度越高，即缺陷越重大，审计收费越高，与Hoitash 等人的研究结论一致。Munisf 等人研究上市公司重大内部控制缺陷的披露和矫正与SOX 施行后审计收费之间的关系，研究发现，与持续披露缺陷的公司相比，矫正缺陷公司的审计收费显著下降，但仍显著高于未披露内部控制缺陷的公司。
( 二) 国内文献回顾
我国内部控制的建设、发展和监管滞后于国际进程，有关研究也相对滞后，对内部控制审计收费的研究尚处于起步阶段。张宜霞实证考察我国91 家在美上市的公司，利用综合审计收费系数进行调整估算，分离出内部控制审计收费，并根据该数据来研究影响内部控制审计收费的因素，结果发现: 公司规模、外部审计师声誉以及非常规业务流程内部控制设计的复杂性与内部控制审计收费显著正相关; 不同于以往的研究结论，在风险导向审计模式下，内部控制失效风险与内部控制审计收费显著负相关，出现“极反效应”。黄秋菊以我国A + H 股上市公司为研究对象，发现公司的行业特征、资产规模以及风险程度会对内部控制审计收费产生显著影响。傅绍正以 年沪深主板公司为样本，借鉴经典的审计收费模型，发现上市公司规模、业务复杂程度、会计师事务所声誉以及行业专长与内部控制审计收费显著正相关。
国内已有的关于内部控制审计收费影响因素的研究存在以下问题:较早年度内部控制审计收费的实际数据并未公开披露，已有研究多采用替代变量或是估算模型来衡量内部控制审计收费，而这会导致研究的可靠性和有效性大打折扣;已有研究都是单年度研究，时间窗口短促，也会影响信度和效度。
三、理论分析与研究假设
依据经济学原理，产品价格受供需双方的影响。内部控制审计服务是一种产品，提供者( 供给方) 为接受委托的审计师，接受者( 需求方) 为被审计的上市公司，其价格为审计师向被审计单位提供审计服务所获得的报酬。价格的`形成过程必然包含供给、需求双方的“讨价还价”，因而是审计市场上供需双方相互博弈的结果。有效的需求是内部控制审计业务诞生的前提条件，因此内部控制审计是客户需求导向的服务产品。内部控制审计需求是内部控制审计产品的预期使用者在特定时间内，依据偏好以及支付能力，愿意且能够购买的内部控制审计服务数量。作为被审计单位的上市公司是内部控制审计服务的潜在需求方，需求方特征是影响审计服务定价的关键因素，其中需要重点纳入考虑的特征包括公司规模、产权性质、业务复杂程度以及内部控制质量等。
内部控制审计服务的价格高于其生产成本是保证内部控制审计产品持续供给的必要条件。
依据经济学的供求理论，定价低于产品成本一般会导致供给下降，直至供给方完全退出市场。审计市场上短期内可能会出现审计收费低于审计服务生产成本的情况，例如审计折扣、低价揽客等现象，但是审计折扣仅仅是事务所在特定情况下的定价，低价揽客的价格亏损也会在未来的利润中得到弥补。因此，长期来看，供给方的定价必须高于其生产成本，才能在市场中获得利润进而持续经营。会计师事务所是内部控制审计服务产品的供给方，其自身特征对内部控制审计服务的供给和成本起着重要作用，这些特征中需要重点纳入考虑的特征包括连续内部控制审计年限、会计师事务所声誉以及是否由同一家会计师事务所施行整合审计等。此外，内部控制审计不仅是服务产品，而且是准公共产品，其自身的经济特质是导致定价复杂性的主要根源之一。举例来说，保证程度是集中体现内部控制审计服务产品特征的因素之一，它可能会影响内部控制审计收费决策。
由此可见，在内部控制审计产生和实现经济价值的过程中，社会需求仅仅是必要条件，经济价值的实现还要受到作为供给方的会计师事务所的特征以及内部控制审计服务自身特质的影响。因此，被审计单位( 需求方) 特征、会计师事务所( 供给方) 特征以及内部控制审计业务自身的特性是影响内部控制审计收费的共同决定因素。下面我们分别予以剖析。
( 一) 被审计单位特征对内部控制审计收费的影响
被审计单位规模越大，涉及的经济业务与会计事项越多，内部控制系统越复杂，内部控制审计过程中需要执行的内部控制测试程序就越多。在内部控制审计实务中，会计师事务所依据被审计单位的经营规模来评价项目的重要程度，制订时间预算，合理确定收费基准，并根据公司规模来安排内部控制审计测试的范围。规模大的公司一般经营风险较高，在审计高经营风险的公司时，事务所会投入较多的审计资源，以期合理保证被审计单位的内部控制不存在重大缺陷。对于事务所无法消除的风险，只有通过向高风险的客户收取高额审计溢价作为补偿。因此，本文提出假设H1a。
H1a: 公司规模越大，内部控制审计收费越高。
被审计单位业务和组织的复杂性在一定程度上决定了内部控制审计服务的难度。被审计单位经营的复杂程度越高，业务流程以及内部控制系统越复杂多变，审计难度越大，事务所需要派出越多具备更高执业能力的专业人员，因此人工成本越高，审计成本的增加会导致内部控制审计收费增加。举例而言，纳入合并报表的子公司数量是集中体现业务复杂程度的因素之一，纳入合并报表的子公司的数量越多，越可能发生“灰色”关联交易，合并与抵消集团内部交易的工作量越大，对固有风险的评价越高，就需要搜集越多的审计证据，会计师事务所需要耗费越多的审计资源，从而直接导致更高的审计收费。因此，本文提出以下假设H1b。
H1b: 公司业务复杂程度越高，内部控制审计收费越高。
上市公司实际控制人的身份会影响会计师事务所的选择，国有上市公司存在选择高质量会计师事务所的动机。原因之一在于国有公司普遍存在的所有者缺位及特殊的代理问题。国有控股上市公司所有者人格化主体缺位，实际控制人委托管理人员执行相关的控制职能，增加了公司代理链条的长度，复杂化的委托代理问题加剧了内部控制建设的难度。被委托的管理人员大多具有政治背景，可能引发管理层凌驾于内部控制之上的风险，抑制了内部控制职能作用的发挥，导致内部控制流于形式。为缓解代理冲突，树立良好的公司形象，国有公司更倾向于选择高质量的事务所。另一个重要原因是国有公司普遍面临更严格的风险监管要求。 年国务院国资委印发的《中央企业全面风险管理指引》对国有上市公司的内部控制和风险管理做出了更为严格的规定。国有控股上市公司出于向利益相关者传递高质量内部控制信号的目的，一般更倾向于选聘规模大、声誉好、质量高的会计师事务所，并且愿意支付更高的费用，以便向市场传递积极信号。高质量的会计师事务所面临自身声誉机制和上市公司的双重压力，会促使其提升审计努力程度，进而增加审计成本，提高内部控制审计收费。事务所在进行内部控制审计定价时，对不同产权性质的上市公司具有差别化收费的倾向。因此，本文提出以下假设H1c。
H1c: 与其他产权性质的公司相比，针对国有控股上市公司的内部控制审计收费更高。
根据相关准则的规定，会计师事务所在审计计划阶段需要对被审计单位的内部控制进行了解、评估和测试，依据其结果决定需要搜集的审计证据的数量和质量，进而合理配置审计资源。公司的内部控制质量越高，审计证据的可靠程度越高，外部审计耗费的审计成本与承担的审计风险越低。内部控制质量较高的公司，存在内部控制缺陷的可能性和严重程度就会降低，从而降低会计师事务所的执业风险，减少审计工作量，进而降低内部控制审计收费。内部控制质量较低的公司，其内部控制审计风险较高，会计师事务所需要花费额外的审计投入，诸如采取扩大控制测试范围、增加审计程序、与客户管理层沟通等措施，从而导致增加审计努力程度。内部控制质量越低，公司的整体风险水平越高，会计师事务所面临的诉讼风险越高，由于需要收取审计风险溢价，从而导致内部控制审计收费越高。因此，本文提出以下假设H1d。
H1d: 内部控制质量越高，内部控制审计收费越低。
( 二) 会计师事务所特征对内部控制审计收费的影响
以往研究一般按照会计师事务所规模或声誉将其划分为“四大”与“非四大”。Simunic 对事务所规模与审计收费之间的关系提出了三个假说: ( 1) 垄断势力假说。大规模的会计师事务所拥有高的市场份额或垄断势力，为获取高于平均水平的垄断利润，可以依据对市场的影响力制定较高的审计定价。( 2) 异质产品假说。会计师事务所的声誉会在很大程度上代表其审计质量，国际四大会计师事务所提供的审计服务质量，其总体水平显著高于非四大，因此，声誉高的事务所的收费溢价涵盖了更高的审计质量。( 3) 规模经济假说。差异化服务的市场中，声誉高的会计师事务所在人力资源、客户资源以及行业专长等方面具备规模经济效应，大所审计收费可能较低。国际四大会计师事务所具备较强的职业素养、高水平的专业能力，且声誉机制是促使其提高审计质量的推动力。依据“深口袋”理论，外部审计师是上市公司披露信息的“保险人”，选择高声誉的会计师事务所可以帮助公司降低甚至转嫁风险。事务所的声誉会被内部控制审计报告的使用者看作是内部控制审计质量的重要指示器，较高的声誉意味着事务所有能力为其审计服务提供担保、有动力提供高质量的审计服务。从这个角度看，会计师事务所为维持其良好的声誉，可能向被审计单位收取审计溢价。因此，本文提出以下假设H2a。
H2a: 会计师事务所声誉越高，内部控制审计收费越高。
内部控制审计业务属于公司与会计师事务所之间的契约行为，双方需要在审计业务开展前签订正式契约。审计双方之间的长期合作有助于双方在审计过程中形成默契和好感。会计师事务所为了维持良好的客户关系、获得稳定的收入、保持市场份额，一般会将审计收费控制在既定区间。会计师事务所在与客户首次合作时，存在较高的交易费用以及契约成本，依据经济学的学习曲线理论，会计师事务所任期越长，随着时间的推移，越熟悉公司的组织结构、经营状况、交易流程及内部控制系统等，越能更好地识别和应对审计风险。由于审计本身所具备的这种学习效应，需要付出的审计努力将伴随着连续审计年限的增加而减少，进而降低审计收费。因此，本文提出以下假设H2b。
H2b: 会计师事务所连续提供内部控制审计的年限越长，内部控制审计收费越低。
中国注册会计师协会鼓励会计师事务所将财务报表审计与内部控制审计整合进行，两类审计整合的重点在于控制测试，内部控制审计包含的控制测试范围更广、可靠性更高，用它来替代财务报表审计中的控制测试，有利于降低审计成本。而财务报表审计中通过实质性程序得出的审计结论，则可以用来验证内部控制审计中控制测试的结果，或者进一步指明控制测试的方向和领域。将两类审计整合进行，有助于优化资源配置，共享工作成果，提高审计效率，进而可以为降低审计收费提供一定的空间。因此，本文提出以下假设H2c。
H2c: 与其他情况相比，由同一家会计师事务所进行整合审计的公司，内部控制审计收费更低。
( 三) 内部控制审计业务特征对内部控制审计收费的影响
尽管我们一般将会计师事务所为被审计单位提供的内部控制保证服务泛称为内部控制审计，但是现实中有少数业务从严格意义上讲，并不属于提供合理保证的内部控制审计，而只是提供有限保证的内部控制审核，还有个别业务甚至属于含糊其辞的内部控制鉴证。内部控制审核属于有限保证( 低程度保证) ，审计师执行的程序较少，且以消极的方式提出结论，相应地，审计师所需承担的执业责任也较为有限。内部控制审计属于合理保证( 高程度保证) ，审计师执行的程序较为充分，且以积极的方式提出结论，相应地，审计师所需承担的执业责任也较大。内部控制鉴证事实上也可以根据所执行的程序及提出结论的方式来进行分类，归入审核和审计之中。总体而言，会计师事务所提供的保证程度越高，所需耗费的审计成本越高，所需承担的执业责任越大，因此所要求的审计收费也会越高。从客户的角度看，会计师事务所针对其内部控制所出具报告的保证程度不同，意味着对其财务报表使用者所传递的可信赖程度存在差别。针对更加积极的保证，被审计单位也会愿意支付更高的报酬。因此，综合供需双方可能考虑的上述因素，会计师事务所提供的保证程度越高，内部控制审计收费也就越高。据此，本文提出假设H3。
H3: 会计师事务所提供的内部控制服务的保证程度越高，内部控制审计收费越高。
四、结论与启示
长期以来，上市公司内部控制审计定价的过程和机理并不为外界所知。伴随着内部控制审计相关规范与指引的实施，内部控制审计收费情况开始公开对外披露，这为研究内部控制审计收费的影响因素和作用机理提供了难得的机遇。本文以2011―2014 年沪深两市分别披露内部控制审计收费的上市公司为研究样本，从被审计单位特征、会计师事务所特征以及内部控制审计业务自身特征三个方面出发，对内部控制审计收费的影响因素和作用机理进行分析和考察。研究发现内部控制审计收费与公司规模、业务复杂程度、公司的国有产权性质、事务所的声誉、事务所提供的内部控制服务的保证程度显著正相关，与公司的内部控制质量、连续内部控制审计年限、整合审计显著负相关。由此不难发现，内部控制审计收费的影响因素与财务报表审计收费的影响因素颇有相似之处，这也为进一步的深入研究奠定了基础。
本文的研究可以带来如下启示:
( 1) 内部控制审计收费实际上是被审计单位与会计师事务所市场势力博弈的结果。因此，会计师事务所应树立品牌形象，不断提升专业胜任能力和执业质量，提升竞争力。在市场竞争机制的约束下，内部控制审计收费会更加公正、公开。
( 2) 关于内部控制审计收费影响因素的研究在揭示内部控制审计服务定价规律的同时，也便于监管部门洞察市场主体的策略性行为，审视内部控制审计服务定价政策的合理性，为制定科学的监管政策提供依据。总体上讲，内部控制审计服务的供给与需求结构仍需进一步优化，如综合权衡内部控制审计收费的相关因素，建立市场定价机制为主导、监管机构合理引导的定价模式，制定合理的收费标准，形成合理的定价区间，避免“劣币驱逐良币”的不合理定价，以促进和保障公平竞争，实现审计资源的优化配置，维护内部控制审计服务市场的良好秩序。
篇2：审计意见影响因素研究
审计意见影响因素研究
摘要：本文采用描述性研究方法，以-上市公司的审计意见为样本，在总结国内外学者研究的基础上，对影响审计意见的直接因素和间接因素进行了分析，发现会计事务所变更、上市公司经营状况、内部控制等因素都会对审计意见产生影响。最后，根据以上研究中发现的问题，提出相关对策与建议。
关键词：上市公司 影响因素 审计意见
一、审计意见总体情况
根据中国注册会计师协会公布的20――20审计快报，三年期间的上市公司年度报表审计意见情况如下：
从上表可以看出，2010年到2012年，非标准审计意见所占比例逐年下降，2012年达到最低点3.60%，较下降1.94个百分点，较2012年下降1.27个百分点。在非标准审计意见中，带强调事项段的无保留意见占较大比例，平均达到80%左右。3年里都没有出具否定意见，说明上市公司的财务报表整体质量有所提高，注册会计师保持了较高的职业谨慎。
二、影响审计意见的直接因素
(一)2010-2012年非标准审计意见原因汇总
在2010年有118份非标准审计意见，在20有115份非标准审计意见，在2012年有89份非标准审计意见。以下根据注册会计师在审计报告中的说明，对总计322份非标准审计报告的原因进行了汇总，从中得出注册会计师发表非标准审计意见的主要原因。
(二)出具非标准审计意见的原因分析
(1)持续经营能力。持续经营能力是指企业所拥有的人力、财力等资源足以维持企业的正常运转，企业不存在资不抵债、破产等情况。企业的持续经营能力与其内部因素密切相关。当企业的资产规模大、财务状况良好、盈利能力强时，企业的持续经营能力较强;反之，当企业出现资不抵债、连续亏损等状况时，则表明企业的持续经营能力存在重大不确定性。持续经营能力是判断一个企业是否有发展前景的一个重要指标。
根据表2的统计，在322 份非标准审计意见中，有217家因为持续经营能力存在不确定性而分别被出具了带强调事项段的无保留意见、保留意见以及无法表示意见，比重高达67%。可见，持续经营能力存在重大不确定性是会计师事务所出具非标准审计意见的最主要原因。由此我们可以得出，上市公司的持续经营能力与非标准审计意见负相关，即企业的盈利能力越强，不存在巨额亏损，那么被出具非标准审计意见的可能性越低。
(2)审计范围受到限制。根据上述统计，因为无法实施函证等审计程序导致审计范围受到限制，是上市公司被出具非标准审计意见的第二大原因。三年里，总共48家上市公司因为该原因被出具了保留意见。这说明审计程序的实施与非标准审计意见正相关，即审计范围受到的限制越大，被出具非标准审计意见的可能性越高。
(3)法律诉讼。立案稽查、诉讼或仲裁结果存在不确定性是上市公司被出具非标准审计意见的另一重大原因。在表2中，有21家上市公司因为该原因被出具带强调事项段的无保留意见。这说明上市公司的法律风险与非标准审计意见正相关，即企业的法律风险越小，被出具非标准审计意见的可能性越低。
三、影响审计意见的间接因素
(一)会计师事务所规模与审计意见的关系
一般认为，会计师事务所规模越大，收入来源渠道越广，其收费结构相对于小规模会计师事务所而言更合理，因此能够避免来自客户的财务压力，保持较高的独立性。相反，小规模的会计师事务所的收入仅仅来自固定的某几个客户，容易受到客户管理层的财务限制，失去应有的独立性，从而出具对审计客户有利的审计意见。另一方面，大规模的会计师事务所和小规模的会计师事务所因审计失败而遭受的损失是不同的。大规模会计师事务所因为规模大、声誉好而受到公众的信任，如果因为审计失败而遭受法律诉讼，那么会计师事务所的声誉将受损，客户将大量流失，遭受的损失比小规模会计师事务所大。因此大规模会计师事务所更不愿意放弃独立性，出具非标准审计意见可能性会更高。
(二)会计事务所变更与审计意见的关系
会计师事务所变更分为主动更换和被动更换。主动更换指上市公司因为自身原因而变动会计师事务所，而被动更换是指上市公司因为会计师事务所合并或政策原因等而不得不变动会计师事务所。证监会对上市公司变更会计师事务所作出了相关规定：如上市公司不得随意更换会计师事务所，如若变更必须经过股东大会决定，同时要说明更换会计师事务所的原因。大部分ST公司，很可能存在因为持续经营能力的不确定性或者在扭亏为盈的过程中进行不恰当的盈余管理而被出具非标准审计意见。在这种情况下，ST公司很可能出于购买审计意见的动机而主动变更会计师事务所。
(三)上市公司内部控制与审计意见的关系
内部控制是决定一个公司能否健康发展的关键因素。然而，目前大部分上市公司对内部控制不够重视，片面地认为内部控制成本高而效益低。一些上市公司虽然建立了内部控制制度，但大多是形式主义，并且内部控制的设计缺乏系统性和科学性，难以得到有效的执行。薄弱的内部控制带来的.风险可能对财务报表产生广泛影响。当企业的内部控制设计合理，并且得到有效的执行时，容易收到清洁的审计意见，反之，当企业的内部控制存在重大缺陷时，容易被出具非标准审计意见。
四、建议与对策
(一)加强对变更会计师事务所的管理
规范上市公司披露信息的格式，要求上市公司在向监管部门提交报告时，在报告中明确变更会计师事务所的事实，披露变更的发起方，变更的主要原因等。严格变更会计师事务所的审批程序，在股东大会批准前，上市公司不得与会计师事务所签订业务约定书。加强信息披露监管力度，尤其加大对ST公司的监管力度，防止利用变更会计师事务所来达到购买审计意见的目的。
(二)加强上市公司内部控制
上市公司要提高对内部控制的重视程度，建立健全内部控制制度，做到内部控制设计合理并且能够有效发挥作用，同时设立内部控制监督机构，加强对内部控制的监督力度，尤其要防止管理层凌驾于内部控制之上的风险。
(三)加大注册会计师审计中的关注力度
注册会计师要密切关注当前宏观经济形势、资本市场以及相关法律法规的变化，充分考虑业绩压力对被审计单位可能造成的影响，特别关注经营风险较高的被审计单位持续经营能力，要识别和评估重大错报风险，特别是新上市公司、创业板公司及ST公司的风险，并据此设计和实施进一步审计程序。
(四)完善相关政策法规
加强对注册会计师民事责任的规定，对因为丧失审计独立性而导致的审计失败行为，要加大会计师事务所的赔偿范围和赔偿额度，从而在实际中真正起到对注册会计师的约束作用，规范注册会计师行为。
参考文献：
[1]宋秀超，刘梅月，王宁斌.审计意见与财务指标关系的实证分析[J].科技信息，2010，(11) .
[2]贺颖，轩春雷.上市公司审计意见及其影响因素实证分析[J].经济视角，，(14) .
[3]吕伟，林昭呈.关联方交易、审计意见与外部监管[J].审计研究，，(4) .
[4]刘笑霞，李明辉.会计师事务所规模与审计质量--基于审计意见视角的经验研究[J]. 会计研究，2011，(06).
[5]方军雄，红剑峭，李若山.我国上市公司审计质量影响因素研究：发现和启示[J].审计研究，2004，(6).
[6]耿建新，杨鹤.我国上市公司变更会计师事务所情况的分析[J].会计研究，，(4).
篇3：审计内部控制的论文
4月，财政部、证监会等五部门出台了《企业内部控制配套指引》（18个应用指引，1个评价指引和1个审计指引），连同6月发布的《企业内部控制基本规范》，我国的内部控制规范体系已经建成。内部审计既是企业内部控制机制的重要组成部分，又是监督与评价内部控制的主要手段。笔者认为，在内控规范体系出台后，内部审计已由幕后走向前台，内部审计理念将发生以下四个转变：即从财务审计向财务报告内部控制审计转变；从经营层业务导向审计向战略层治理导向审计转变；从事后审计向全程审计转变；从查错防弊导向审计向价值增值导向审计转变。
一、从财务审计向财务报告内部控制审计转变
传统的财务审计强调的是结果理性，而忽视了对生成财务报表的内部控制系统的过程理性的审计。近几年，公司倒闭大多与公司内部控制失效、无法提供必要的和可靠的财务信息有关。笔者认为，要解决公司财务信息不真实、财务报告误报的灾难性问题，关键在于建立有效的内部控制机制和发挥作用的内部审计。《萨班斯—奥克斯利法案》（下称萨班斯法案）404条款要求经营层在会计师事务所对财务报告内部控制审计之前对本组织内部控制状况进行自我评价，并出具内部控制评价报告。因为内部控制制度及其程序是管理部门建立的，其执行状况和有效性由管理部门自己评价有失公允，所以，在会计师事务所审计之前，内部审计人员要对本公司的内部控制状况进行评价，向高级经理层提交内部控制评价报告，高级经理层认可后才能向会计师事务所提交。这样一来，就把内部审计人员从“后台”推向了“前台”，本组织的内控状况不佳，内部审计人员也有不可推卸的责任。《企业内部基本规范》第十五条明确指出，企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》也明确指出，内部审计部门对内部控制的设计和运行具有不可推卸的评价和监督职责。这就为内部审计向财务报告内部审计转变提供了法理依据，内部审计由结果理性的财务审计向程序理性的财务报告内部控制审计转变是势所必然。
二、从经营层业务导向审计向战略层治理导向审计转变
长期以来，我国内部审计一直处于经营层业务导向审计的范畴，许多企业的内部审计机构是在总经理或副总经理的经营层领导之下，甚至有一部分是由负责财务的总会计师或者负责财务的副总经理主管。这种把内部审计的地位限制在总经理或负责财务的副总经理的经营层级以下，实质就是经营层业务导向审计，而战略决策层相关的审计成为内部审计的盲区。同时由于我国企业的组织架构中，审计委员会制度不健全或形同虚设，阻塞了内部审计由经营层业务导向审计向战略层治理导向审计的上升路径。
我国内部控制规范体系的出台，为内部审计由经营层业务导向审计向战略层治理导向审计转变提供了法规和制度保障。首先，《企业内部控制基本规范》明确要求企业应当在董事会下设立审计委员会，构建内部审计参与公司治理的桥梁和通道。审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。同时，《企业内部控制评价指引》明确指出，内部审计部门负有对内部控制的再控制和评价之责，有权直接向董事会及其审计委员会报告，内部审计部门必须接受审计委员会的职能监督，并通过审计委员会不受限制地接触董事会。在隶属关系上，内部审计部门不再由经营层领导，而是由董事会下设的审计委员会领导，直接对董事会负责，有较强的独立性和权威性，其工作范围不受管理部门的限制，能够确保审计结果受到足够的重视，进而提高内部审计的效率。其次，《企业内部控制基本规范》体现了内部审计部门向董事会（审计委员会）和经营层（总经理）双轨报告、双重负责的模式。职能性审计报告向审计委员会报告，而行政性审计报告向经营层报告。这种转变体现了内部审计的服务范围和内容从传统的经营层经营业务活动扩大到风险管理、企业文化、社会责任、发展战略等公司治理所关注的内容。
三、从事后审计向全程审计转变
《企业内部控制基本规范》指出，企业建立和实施内部控制制度应遵循“全面性”原则，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。内部控制强调全过程控制，包括事前控制、事中控制、事后控制，那么作为对内部控制负有监督、控制之责的内部审计，也必将变为全过程审计，由传统的事后审计变为事前审计、事中审计与事后审计相结合。
（一）事后审计的内部控制功能与作用
事后审计是我国传统内部审计的方式，主要侧重于事后的监督和评价，对内部控制进行查缺补漏。事后审计是对内部控制制度进行内省反思的过程，其侧重点包括战略的正确性、财产的安全性、法规的遵循性、财务报告的可靠性及经营的效率效果性，企业对在监督检查过程中发现的内部控制缺陷，应当采取适当的形式及时进行报告。当经济活动结束后，内部审计人员应对计划、决策的完成情况作出全面、综合的审查、分析和评价，总结经验教训，并提出改进意见。企业应当分析内部控制缺陷产生的原因，并有针对性地提出和实施改进方案，不断健全和完善企业内部控制。对于监督检查中发现的重大缺陷或者重大风险，应当及时向董事会、审计委员会和经理汇报。
（二）事中审计的内部控制功能与作用
事中审计侧重于审计的实时性，对内部控制制度的建立和执行过程进行实时跟踪，借助于网络技术、信息技术和软件技术，实时审计和远程审计都将成为可能。内审人员要进行跟踪审计调查，对计划的实施、方案的落实和决策的执行、经济效益和工作效果进行分析。实时审计能够及时纠正内控制度制定过程中对既定战略目标的偏离倾向和执行过程中发生的偏差，实现对生产管理系统、营销管理系统、预算管理系统、财务会计管理系统等的实时监控，不断提高内部控制的效率与效果。在实施事中审计过程中，内审人员应重点关注以下领域和环节：在财务报告和信息披露方面弄虚作假；未经授权、滥用职权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产；在开展业务活动中非法使用企业资产牟取不当利益；企业高级管理人员舞弊给企业内部控制和经营管理可能造成的重大影响；员工单独或者串通舞弊给企业造成损失。对在监督检查中发现的违反内部控制制度的行为，应及时通报情况和反馈信息，并严格追究相关人员的责任，维护内部控制制度的严肃性和权威性。
（三）事前审计的内部控制功能与作用
事前审计是一种积极防御性审计方式，审计关口前移，体现了“要我审计”到“我要审计”的理念的转变；体现了审计的＂免疫系统＂功能的转变。事前审计的控制功能与作用突出体现在对事前控制标准的制定和控制环境的改善等方面。内审人员要对企业的计划、决策进行审计，审查决策方法的科学性，审查决策所依据的资料、数据的可靠性，审查决策有关保证措施的可行性和执行情况与结果。在企业经营决策过程中，内审机构应积极参与项目可行性研究，对各方面进行经济技术分析和论证，提出自己的意见，作为企业的决策参考。事前审计实质上是对内控体系进行风险评估和识别的过程，防患于未然，最大限度地保证企业战略目标的实现和财产的'安全完整。事前审计强调在内控制度建立和执行之前就对风险进行评估，及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。内审人员应当根据风险分析的结果，依据风险的重要性水平，运用专业判断，按照风险发生的可能性大小及其对企业影响的严重程度进行风险排序，确定应当重点关注的重要风险。内审人员应当充分关注包括经营层凌驾、串通舞弊、人为错误或者疏漏、制度滞后等内部控制的局限给企业带来的风险，并采取适当的措施将可能发生的风险控制在合理的范围之内。内审人员应当根据风险分析情况，结合风险成因、企业整体风险承受能力和具体业务层次上的可接受风险水平，确定风险应对策略。风险应对策略一般包括风险回避、风险承担、风险降低和风险分担等。事前审计是一种积极预防性审计方式，是内部审计未来发展的方向。
四、从查错防弊导向审计向价值增值导向审计转变
传统内部审计侧重于查错防弊和对经营业务层的监督控制，甚至和作为被审对象的经营业务层形成了对立面，使内部审计工作阻力重重，内部审计的监督职能效果大打折扣。实际上，内部审计和作为被审对象的管理层目标应是一致的，都在于实现组织目标和增加股东价值。在防风险、重控制、强监管的时代背景下，内部审计必须要转变目标理念，应由过去的查错防弊等一般防护性目标，发展到预测决策、献计献策等高层次的增加组织价值的目标导向上来。正如国际内部审计师协会颁布的《内部审计实务标准》2130规定：“内部审计活动应该评价并改进组织的治理过程，为组织的治理作贡献。内部审计师应对经营和管理项目进行评价，以确保经营管理活动与组织的价值保持一致，应该为改进公司的治理过程提出建议，为公司治理做出应有的贡献。”
内部审计创造价值的途径是提供有价值的信息，其增值功能的实现是一个间接的过程。恰当的内部审计，还会起到优化企业内部价值链的每个连接和降低连接间的协调成本的作用。内部审计创造的价值表现为显性价值和隐性价值：内部审计通过自己的努力帮助组织预防和减少损失，提高组织运行效率，当内部审计成本小于损失的减少时，企业的价值就增加了，这是内部审计创造的直接价值，也是显性价值。除此之外，由于内部审计天然的监督职能，还会产生“威慑价值”，即无论内部审计是否发现了问题，由于在公司治理架构中有其存在，客观上会对组织内的包括总经理在内的各级管理者产生震慑作用，使其尽忠勤勉职责，避免偷懒和机会主义行为，并努力改善他们的工作绩效，以应对内部审计的监督和检查。当然，这种被动的“自控”行为客观上导致了组织价值的增加，这种“威慑价值”的实质也是潜在价值、隐性价值。
篇4：审计内部控制的论文
一、内部审计的作用
1。 内部审计的监督作用。内部审计的作用，是随着内部审计目标的变化而变化的，它的基本作用首先是经济监督。内部审计监督是对单位经济监督的第一个窗口，通过审计监督来规范单位的经营行为，使经济整体运行协调一致，从而自我约束。具体来说，要对财务收支进行监督；要对单位的重点部门进行监督；要对单位的内部管理制度的执行情况进行监督。通过对所发现问题的揭示，促使各部门规范管理，堵塞漏洞，为单位实现经营目标服务。
2。内部审计的评价鉴证作用。评价是内部审计的基本职能和作用之一，实质是对审计检查中发现的问题进行评议。鉴证是对单位经济活动的鉴别和证明，针对所取得的成绩和存在的问题，提出有建设性和针对性的意见和改进建议。通过开展绩效审计、经营目标审计、内控制度审计，对单位内控制度执行情况进行及时掌握及评价，协助管理者更有效地进行经营管理活动。
二、单位内部审计现状
1。内部审计机构设置不完善，独立性不强。内部审计的地位和职能定位不够清晰，作用难以发挥。独立性原则是内部审计工作的一项根本指导性原则，内部审计机构和人员只有在组织上、行为上都是独立的，职能才能得以充分发挥。一些单位对内部审计认识不足，将内审机构合并到纪检、监察或财会部门，或者由会计人员兼任，使得内部审计的独立性和公正性无法得到保证。
2。内部审计程序不规范，技术手段滞后，难以适应工作需要。许多单位的内部审计工作仍局限于单纯的财务收支或收费价格等方面的审计，没有或很少开展对经济责任制和内控制度的评价。少数审计人员缺乏风险意识，不能严格履行相应的审计程序，导致相关审计准则的运用流于形式或没有得到正确运用，使得很多部门内审工作不能为单位管理者提供决策参考，不利于两个效益的提高。
3。单位内审人员专业素质普遍较低，制约了审计工作的开展。现代内部审计工作要向事前、事中转移，要求内审人员具有综合性管理知识，但实际工作中，搞内部审计工作的审计科班出身的人少，有的人员是从其他部门调来的，有的只掌握某一方面的知识，甚至对审计业务一窍不通，缺乏必要的审计专业知识和审计技巧，而且对单位经营管理工作缺乏了解，难以发现深层次的问题。
三、加强单位内部审计的方法
1。严格执行审计程序。严把审计取证关，审计人员所取得的证据必须客观、真实、充分、有力、合规；严把审计复核关，通过实行审计复核，强化审计人员的服务意识，增强审计人员的责任感和使命感，确保审计质量，从而降低审计风险。
2。不断改进工作方法，提高内部审计工作质量。一是事前审计与事中、事后审计相结合，内审的作用应不仅限于事后监督，更多的应是事前预防与事中控制。随着单位管理水平的提高，它将对单位进行全过程、全方位的监督和评价，以便及时发现各个环节存在的问题，把单位风险降到最低，把问题解决在萌芽状态或初始阶段。二是微观审计与在宏观方面发挥作用相结合，既从宏观调控和宏观管理的要求出发安排审计项目，又在审计若干具体项目后，综合加以分析，找出共同性或倾向性的问题及其产生的原因，有针对性地提出解决的意见和建议，为领导决策提供依据，为规范单位财务收支行为提出建议。三是对审计发现的问题坚持治标与治本相结合，对审计发现的问题既要进行恰当处理，又要深入分析产生的原因，从帮助建立健全各项规章制度和内部控制制度、加强管理工作等方面从根本上加以解决，使之不再有重复发生的可能。
3。 建立健全内部审计制度考核机制和激励机制。为了保证单位内部审计制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，必须定期对内部审计制度的执行情况进行检查与考核，评价单位管理内控制度的健全性和有效性，看内部审计制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部审计制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。开展对专项业务活动的审计，评价各部门对单位决策和规章制度的执行情况以及是否达到预定目标，对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部审计的目的。
4。加强内部审计队伍的建设，提升审计工作水平。要将那些懂业务、知识面广、能力强的人选拔进来，提高内审人员的整体素质，在对内部审计人员的业绩评价上，严格考核制度。内部审计人员不仅要具有良好的职业道德修养和敬业精神，而且还要具备较高的工作技能和审计理论水平。单位应对内审工作提出更高的要求，增强内审人员的使命感、责任感。同时，还要加强内审人员的后续教育，内审人员也应注意更新知识，通过自学、培训、继续教育等方法不断拓宽知识面，改善自己的知识结构，掌握多种技能，不断适应经济环境的变化，促进单位又好又快发展。
篇5：内部审计下事业单位内部控制的研究论文
内部审计下事业单位内部控制的研究论文
一、事业单位内部审计在内控建设中的作用
上述已经讲到，内部审计是内部控制建设过程中一个不可或缺的构成环节，它能够从多个方面评价和审核内部控制体系的构建，从而推动事业单位战略目标的达成。但是因为每个事业单位的经营理念、内部结构都有一定的差异，所以它们的内部控制建设结果不尽相同。不仅如此，受内外部环境的影响，同一个事业单位所处的时期不同，其内部控制建设的过程与最终效果也会不同。详细而言，新时期下的事业单位内部审计所具有的作用通常表现在以下两个方面。
(一)对内控制度设计进行评价
实践表明，内部控制体系的严密性和成本之间有着十分紧密的联系，即随着前者的增强，后者将会逐渐增加。尽管新时期下的事业单位的内部审计可以在评价其内控制度设计之后发现建设过程中存在的不足，但却还要始终遵循成本效益原则，科学设置本单位内部控制建设的实施程度。如果将控制成本设置在控制收益之上，那是不科学的。所以，内部控制建设中必须要紧抓重点，特别是要做好对重要内容与对象的管控工作。内部控制建设效果会受到控制成本的极大影响，即成本越高，效果越好，同时，控制收益也将会有所提高。在内部控制设计评价过程中，内部审计人员能够在第一时间内找出其中出现的问题或控制力度过大情况，从而更好的调整控制强度，最终促进事业单位内部控制建设的顺利发展。
(二)对内控制度执行情况进行评价
通常情况下，事业单位内部审计在评价内部控制建设现状时都会采用与常规审计相似的方法。按照审计步骤，首先要对内部控制建设现状进行深入、全面的了解，因为这是正式开始评价的重要条件。其次，要以此为前提，专门为可能出现问题的或是重要的部门、重要的环节等实施详细的穿行实验。由内部审计人员凭借各种审计方法来审查内部控制建设的实际执行状况。检查的内容应该是内部控制相关措施有没有得到落实，措施是不是符合相关经济条例与事业单位的要求，同时还要分析它们在单位经济运行中发挥的实际功能。最后，内部审计人员应客观、公正的提出单位内部控制建设现状的评价报告，并将整理好的报告提交给相关管理人员，给出合理建议，以此来不断提升内部审计工作质量，体现内审的价值。内部审计在评价方面往往会优于外部审计，因为内审能更有效率的了解到单位各方面的实际情况，从而节约审计成本，使得评价更加真实、客观。
二、加强内部审计在内部控制建设中作用的改进对策
要想实现内部控制建设的持续发展，就必须做好内部审计工作。基于内部审计对事业单位内控落实的评价、改进方面的重要作用。首先必须实现内部审计工作的规范性与程序性，从而最大限度的展示出这一工作的地位，最终实现推动事业单位内部控制建设的进步。
(一)转变内部审计观念
在过去很长一段时间里，内部审计都将差错防弊作为主要工作内容，主要集中于事后的检查、审核，从而使得该项工作总是遇到很多问题，无法体现审计的评价、咨询、管理职能，使得审计等同于了查账，审计与财务的职能混淆不清，很难满足新时期下经济发展的需求。在这种情况下，服务性内部审计的概念被提出。因此，在这样一个快速发展与变革的时期下，内部审计应将服务重点定位在管理者与决策者的切实需求上，同时将事业单位的'发展战略目标作为最终的工作目标。新要求下的内部审计工作通常表现在两个方面，其一为工作范围，其二为审计工作方式。其中，前者并不仅仅包括财务审计，而是扩展到了内部控制建设过程的监督、评价、建议作用。而后者则包括制定近期、远期审计工作计划等，不再依附于管理部门。
(二)提高并确保内部审计的独立性和权威性
现阶段，国内大部分的事业单位的内部审计机构的设置模式均为以财务部门为框架，从中再设立内部审计部门。在这当中，内部审计部门也就隶属于财务部门了。这样的机构设置，使得内部审计的独立性和权威性都有所减弱。不少事业单位的内审部门受困于“内”字，甚至无法发挥其应有作用，无为而无位。因此，事业单位更需要明确内部审计的职责、权限，以制度的形式规范下来，以此保证内审的独立性和权威性。
(三)借助现代控制技术转变审计方法
近些年来，信息技术、会计电算化等的快速发展为国内各行各业的发展带来了契机。事业单位都大力引入现代控制技术，借助计算机来促进本单位内部控制的建设与执行效率。作为审计部门，更应该很好地利用信息技术这一手段提高审计过程的先进性、便捷性。因此，借助审计技术，能够更高效的实现对事业单位内部控制建设的监督、评价、建议。
(四)提高内审人员素质，加强内部审计队伍建设
对于事业单位来说，一群专业能力强、素质高的内审人员能够在很大程度上提升单位的内部审计工作质量。因此，有必要针对内部审计工作人员的聘用、教育培训以及晋升等方面制定出切实可行的制度，以保证审计人员的质量。内部审计工作的地位与发挥的作用是通过审计人员的工作体现出来的，要打破过去事业单位财务转审计的人员流动方式，而应该在聘用时更加慎重。在工作中加强考核，考核不能流于形式，而应于个人的晋升联系起来。开展更有针对性的培训，注重审计人员全面培养。审计队伍强壮了，在事业单位的发展，内控等诸多方面都能发挥更好地发挥审计作用。
三、结束语
xx至今已经历了二十多年的发展，内部控制建设也经历了从无到有，不断完善的一个过程。内部控制制度在事业单位内部控制中的作用越来越受到重视。而在内部控制制度建设、执行中，逐步突显了内部审计的重要作用。内审作为单位中的一个重要的监督部门，它对内控的评价、建议要比外部审计更加直观、更加经济。因此，本文分析了诸如加强独立性、引入先进的审计技术、注重队伍建设等几方面，来提升内部审计在事业单位内部控制建设中的地位与作用，从而能够更好的认识到该工作的重要性，为事业单位的发展奠定基础。
篇6：行政事业单位内部控制与内部审计研究的论文
行政事业单位内部控制与内部审计研究的论文
内部审计与内部控制是行政事业单位实施管理的关键环节，两者之间互相协作，促进行政事业单位的发展。内部控制是行政事业单位和企业管理的核心，内部审计促进内部控制的可持续发展。但是，从现在行政事业单位的发展状况来看，内部控制和内部审计工作还存在很多的不足，如，行政事业单位缺乏科学的内部控制制度、内部审计单位设置不合理等，只有完善和解决内部控制与内部审计中存在的问题，才能推进行政事业单位的高效发展。
一、行政事业单位内部控制与内部审计存在的问题
(一)缺乏科学的内部控制制度
目前，很多行政事业单位都有一定的问题，主要表现为单位的内部控制制度不够完善，制度难以实施。导致单位只能使用财务管理制度来替代内部控制，限制了内部控制范围，财务管理制度只能按规定的资金使用方向对单位实施内部控制，难以保障资金的安全性。行政事业单位内部缺乏完整有效的内部控制制度，只凭借着财务人员以往的工作经验实施控制，对单位内控监管就大打折扣。
(二)对内部审计的重视程度不够
行政事业单位如果对内部审计没有足够的重视，则会影响单位内部审计的有效性。近年来，部分行政事业单位领导认为单位的内部审计工作和自身的利益存在很大的冲突，对内部审计工作产生一定排斥。还有部分单位领导对内部审计工作有这样的认识，认为内部审计工作主要由财政核算中心进行审核，并且有相应的审计部门来实行定期审计，因此，建立内部审计部门好像对审计工作没有多大的帮助。这就难以保障内部审计必要性和权威性。
(三)单位内部机构设置不合理
现阶段，部分行政事业单位负责人对会计控制知识并不是很了解，认为会计就是记账、算账以及报账，并不会关注单位内部控制的建设、经费投入等工作。此外，行政事业单位的工作人员较少，造成很多部门出现不合法的兼岗现象，很难实现不相容职位相分离，管理人员与保管人员之间并没有明确的职权，单位的领导没有对相关负责人的职权进行审批，导致工作难以开展，这样的管理方式受到管理层的控制，导致行政事业单位内部控制制度的作用难以发挥出来。
二、加强行政事业单位内部控制与内部审计的策略
(一)健全行政事业单位内部控制体系
科学有效的内部控制体系能够确保内部控制的工作效率，近几年，财政部制定了很多关于行政事业单位内部控制与内部审计的工作规范制度。由于行政事业单位的经费管理与资金来源非常特殊，单位必须要结合自身的内部控制管理体系，制定相应的授权审批制度以及内部财产管理制度等，充分明确内部控制人员的`工作职责，进而完善与健全行政事业单位的内部控制制度体系。首先，应该合理设置单位内部控制岗位，明确内部控制岗位责任，科学地规划内部控制工作程序，制定内部控制措施，使内部控制的业务流程规范有效、清晰简洁；其次，单位内部可以制定相关的内部控制制度，主要有财务管理、会计核算、费用支出以及资金管理制度等，进行系统性的设计、监督内部控制管理体系；最后，单位内部的财务部门应该充分了解单位重要事项的决策与结果，对单位业务部门实施严格的财务控制，并加大对被审计部门的监管力度，构建科学有效的内部控制制度，同时增加对外部管理工作的监督，进一步健全行政事业单位的内部控制体系。
(二)强化行政事业单位内部审计监督
随着行政事业单位的发展，要确保单位资金资产安全，促使内部控制行之有效，必须加强内部审计与监管。首先，行政事业单位要建立健全内部审计机构，成立专门的内部审计部门，并在单位负责人的直接领导下开展工作。要赋予内部审计部门相应的职权，保证内部审计的独立性和权威性。其次，要强化单位内部审计监督与考核，对行政事业单位经济活动和重大财务收支事项进行定期的审计与考核，并对审核的结果进行分析与评价，找出行政事业单位内部控制中的设计缺陷和薄弱环节，对内部审核中出现的问题及时改正纠偏，进而完善行政事业单位的财务管理制度、内部控制制度，规范会计核算方法。最后，行政事业单位还应不折不扣地落实好内部审计意见，杜绝把内部审计部门作为摆设、把内部审计意见搁置一边、依旧我行我素的局面，要通过严格执行审计意见和审计建议，不断完善规范规章制度，加强单位内部控制，进而全面提高行政事业单位的内部管理水平。
(三)提高行政事业单位内部审计人员整体素质
要想做好行政事业单位的内部审计工作，就必须提高审计人员的专业知识、整体业务水平以及综合素质。由于多方面原因的限制，导致很多审计人员的综合素质较低。因此，提高行政事业单位内部审计人员的基本素质和综合能力，是审计工作顺利开展的有效保障，同时也是行政事业单位提高审计质量、加强内部控制的重要环节。因此，行政事业单位必须依法构建严格的用人标准，加强对审计人员的素质要求，配备的审计人员必须要具备非常强的思想素质、优良的道德品行、扎实的专业知识、熟练的业务技能以及敏锐的思维能力等。
三、结束语
随着国内行政事业单位内部控制制度的完善，很多单位也开始关注和重视内部控制，而内部审计在内部控制中的作用也逐渐显现出来。行政事业单位是一个国家政策落实的执行者，相关的领导要不断加强行政事业单位的内部控制管理机制，寻找更有效的途径和方法加强内部审计与内部控制，从而推动行政事业单位的健康持续发展。
篇7：内部审计的研究论文
摘要：
内部审计是公司各项治理工作顺利开展的基础，对于企业的可持续发展产生重要影响。本文先介绍了内部审计模式与公司治理之间的关系，然后结合实际案例研究了内部审计模式对公司治理效果的影响，并阐述内部审计对公司治理效果产生影响的原因，最后根据案例公司存在的问题研究了内部审计模式的未来发展思路，希望能对相关学者研究工作有所帮助。
关键词：
内部审计；公司治理；效果
1引言
内部审计由来已久，随着我国市场经济进一步发展与各种现代化公司管理思想的推广，内部审计对公司管理工作的影响逐渐得到社会的普遍关注。通过对现代公司管理工作进行分析后发现，内部审计模式对公司治理结构的影响越来越明显，内部审计职能的发挥成为影响公司治理结果的重要因素。因此，在当前市场竞争中，需要进一步针对内部审计模式展开分析，为全面提高公司治理能力奠定基础。
2内部审计模式与公司治理之间的关系
从公司治理的角度来看，在公司内部推广内部审计模式有助于全面提高公司治理水平。同时，内部治理水平的提高也会为强化内部审计能力奠定基础，因此两者之间的关系具有相互性。
2.1内部审计促进公司治理结构的完善
现代理论认为，内部审计是“透视公司的窗口”，是企业内部治理工作顺利开展的基础，对于公司治理效果产生深远影响。例如，在我国市场经济快速发展的大环境下，企业的生产经营环境发生巨大变化，各个市场参与者之间的竞争越来越激烈，单方面依靠外部审计、董事会等完成公司治理工作已经无法实现，还需要对公司内部进行全面的分析。相比之下，内部审计能够更加详细的了企业内部管理信息，并且审计人员能够依靠自己的工作经验、理论基础等及时发展企业的各种风险，不断降低各种风险对企业正常经营活动的影响，促进公司治理结构进一步完善，最终推动企业发展。
2.2完整的内部治理体系是内部审计顺利开展的保障
近几年，财务舞弊案件频发促使公司不断扩大治理范畴，在这种情况下，内部审计逐渐从传统的“幕后角色”转移到“台前”。对于企业而言，内部审计能否达发挥预期的效果完全取决于企业的环境，在一个稳定的公司治理环境的影响下，企业内部审计工作能顺利开展，确保各部门能够积极配合内部审计部门工作，保证内部审计职能顺利发挥。因此，完整的内部治理结构对于内部审计工作的开展产生重要影响。
3内部审计下的企业治理结构分析
3.1案例简介
HX公司市安徽某公司下成立的全资子公司，主要复负责包装工作，在上级集团的统一安排下，HX公司逐渐建立起了现代企业所需要的管理体系，并设置了研发部、财务部、人事部等多个拥有重要功能的部门体系，HX公司的内部审计部门与副经理处于同一层级，都是隶属在总经理下的机构，对公司的各项经营、管理工作进行监督与指导。在公司内部审计工作中，总经理直接安排、调度各项审计工作开展；内部审计部门则在总经理的指挥下对内部各个部门进行评估，并将评估结果上报至总经理处，总经理能够根据审计单位所确定的审计信息，评价本企业内部经营管理的实际情况，并进行针对性管理。在HX公司中，内部审计部门除了要开展月度审计外，还负责公司的季度与年度审计，并协助公司外部监督部门联系开展公司审计工作。基于上述分析可以发现，HX公司的内部审计模式，是内部审计隶属于总经理的模式。
3.2内部审计模式对公司治理造成影响的原因
根据HX公司的实际情况可以发现，内部审计对HX公司治理效果的影响是十分明显的，这是因为内部审计人员需要通过实地调查了解公司的运营情况，并对公司的各项活动进行监督、评价，确保能够及时向公司管理层反馈公司的各项经营信息，并提出改进意见，切实为公司提供具有使用价值的咨询业务，控制风险。因此，对于HX公司而言，内部审计工作的开展成为提高公司治理效果的有效途径，对HX公司可持续发展产生深远影响。HX公司所采用的总经理领导下的内部审计模式，虽然将内部审计纳入到了企业经营管理的范畴内，但是这种模式下的审计机构不能对经理层进行监督，并且内部审计机构也不一定能够客观的对总经理的各项工作进行评估，在一定程度缺乏独立性，无法将HX企业的内部审计层级提升到预期高度，在一定程度上影响了内部审计工作的实施。
4公司治理要求下的内部审计模式发展思路
4.1采用内部审计与外部审计相配合的管理模式
结合HX公司的实际情况，由于公司内部审计工作缺乏一定的独立性，因此为了能让内部审计更好地服务于公司管理，就应该采用内部审计与外部审计相配合的方法。在这种要求下，应该将公司的内部审计业务进行划分，一部分是在总经理领导下的审计结构，在总经理的带领下，统一开展各项审计工作。另一部分是将总经理层及以上层级的内部审计外包，并由外包单位负责内部审计工作。对于HX公司而言，这种改进措施具有可行性，不仅能解决当前公司内部存在的内部审计独立性差的问题，还能进一步减少当前企业管理层级，不会过多的影响经理层职能的发挥，确保不会直接影响经理层的工作积极性。因此可以认为，这种改进措施具有实践应用价值。在实际操作中，应该重点做好以下工作。一是强化内部审计的实施。HX公司在内部治理中，必须要深刻了解内部审计无法顺利实施的严重性，因此必须要在部门职能划分上基于内部审计足够的重视，强调内部审计对公司治理工作的重要性，确保公司内部能够严格按照相关制度开展内部审计工作，切忌出现形式主义的问题。二是由于内部审计业务是在总经理的统一安排下开展的，因此内部审计部门必须要严格根据总经理的指示下，对公司的重大决策、重要经营项目等进行严格的审计，确保其审计效果能给达到预期。对于HX公司而言，这种方法能在最大程度上避免因为审计人员因为不了解审计工作内容而造成工作偏差。三是与会计师事务所之间建立稳定的联系。之前分析中已经明确指出，内部审计外包是对总经理层进行监督的关键。因此为了保证这项工作能顺利开展，就应该与会计师事务所之间建立稳定的.联系，并将两者的联系按入到公司内部审计体系中，明确两者合作下各项职能情况。针对HX公司的具体情况，两个所确定的职责应该是：负责总经理及以上层级的内部审计工作，并与监事会之间保持良好的联系，定期反馈总经理层及以上层级的审计信息。四是确定内部审计的责任范围。一直以来，HX公司的内部设计工作主要是为公司管理层提供各种服务信息，帮助企业实现盈利的目的。而在未来，为了确保内部审计能够更好地服务于企业各项经营工作，还需要拓宽内部审计的工作范围，按照双方签订的协议所约定的责任和义务进行审计，确保内部审计的效果能够达到预期水平。
4.2深化公司管理层对内部审计的认可
上文介绍了内部审计是在总经理统一安排下开展工作的，这就导致HX公司的一些管理部门对于内部审计存在“敬而远之”的态度，不仅不重视内部审计工作的开展，在与内部审计部门展开合作时更多的是流于形式，严重影响了内部审计部门的工作效果，对公司内部治理产生不良影响。因此，对HX公司而言，需要深化管理层对内部审计的认识。本文认为，在实际操作中应该重点做好以下工作：一是公司管理层本身应该培养其内部审计的意识。为了达到这一目标，HX公司可以通过安排公司管理层参与内部审计的课程，并采用案例讲解，告知管理层领导人内部审计对公司治理工作的重要影响，从根本上转变管理层对内部管理的错误认识，从理论的高度审视内部审计的重要性。二是进一步宣传内部审计工作。在公司内部针对内部审计进行全面的宣传，讲解内部审计与公司治理效果之间的联系，彻底改变公司全体员工对内部审计的认识，保证员工能在日常工作中自觉配合内部审计工作，持续提高审计部门在员工心中的地位。三是在企业组织结构体系中合理定位内部审计部门。与企业正常经营管理活动不同的是，内部审计人员应该充分认识到本部门在企业内部经营管理中的地位，审计部门是组织服务机构而不是管理结构，本部门工作的主要目的是服务于公司管理层。因此，在日常工作中，应该严格按照这一要求开展工作，切忌随意“跨界”。只有这样，才能让HX企业管理层不断了解内部审计对公司治理效果的影响，最终为内部审计各项工作的开展奠定基础。
4.3拓宽审计领域，改进审计方法内部审计是影响
HX公司正常运营的重要因素，为了保证内部审计能够发挥预期的效果。必须要进一步拓宽审计领域。对于HX公司而言，拓宽审计领域是界定审计目标是否实现的重要标准，在当前审计工作中，应该严格按照HX公司的实际情况，确定相应的内部审计方式与工作流程，之后在此基础上，明确内部审计工作要开展的要点。HX公司所采用的内部审计结构体系是在总经理引导下的审计工作，其主要目标是评定企业内部管理中所涉及的责任。当然，随着时间的推移，HX公司的经营生产环境必然会发生变化。这就要求企业管理层应该认识到内部审计目标变化的必然性，再加之我国很多企业都存在信息缺失的问题，近几年间屡屡曝光的财政失真就是其中的代表。所以，对于HX公司而言，在拓宽审计领域过程中，加强内部审计的真实性应该成为其中的重点。改进设计方法是提高HX企业内部审计能力的有效手段，针对HX企业的实际情况，本文所提出的建议是：一是确定审计目标，并根据审计目标确定内部审计程序。HX公司主要通过内部审计管理来发现企业在内部管理中存在的漏洞，为了能够增强企业对风险的抵抗能力，内部审计部门不仅要完成事后审计，还应该开展事前审计、事中审计等工作，确保能为企业提供全面的审计服务，最终提高审计水平，实现对企业的全过程监督。二是考虑到HX公司开展内部审计的主要目标就是对企业的各项工作流程进行改进，最终实现企业的可持续发展。因此在工作中，不应该将工作过多的几种在纠察、惩处等方面，更应该强调对企业的经营管理工作提供建议，提高其实施效果。三是落实审计通报制度。审计通报能够对公司的管理人员形成威慑，能约束其相关行为。对于日常工作中存在明显错误、严重错误的管理人员，则应该进行审计通报，在管理层会议上详细讲述问题，让全体管理层人员能引以为戒，避免发生相同事件。四是重视对审计的教育。定期开展员工再教育工作，并根据HX公司的内部审计工作开展情况，确定每个员工的再教育时间安排，保证每个员工都能得到充分的再学习时间，为全面提高自身工作能力奠定基础。
5结语
内部审计模式对公司治理效果产生深远影响，在市场经济快速发展的今天，内部审计模式对公司治理的影响逐渐得到全世界的关注。在这种情况下，为了能让内部审计的效果达到预期水平，必须要对内部审计进行定位，并严格按照相关要求开展其他配套工作，不断提高企业内部审计水平确保内部审计能够在公司管理中发挥更大的作用，成为推动企业发展的原动力。同时，本文所介绍的HX公司内部审计工作改善情况，能有效满足该公司审计工作要求，对于其他公司而言具有一定的借鉴价值。
篇8：内部审计的研究论文
摘要：
众所周知，内部审计是企业内部管理与控制制度的重要组成部分。近年来，随着会计财务问题的频频发生，如何实现内部审计与注册会计师审计的有机结合已成为各大企业所面临的重点问题。因此，本文基于中石化集团的实际情况，重点研究了内部审计有效性对注册会计师审计质量的影响，并提出了宏观应对策略，以供参考。
关键词：
内部审计有效性；注册会计师；审计质量
1引言
对于注册会计师而言，若其能有效利用内部审计，不仅可大大减少日常的工作量，提升审计工作效率，实现审计成本的降低，而且也可进一步提高注册会计师审计质量，对于提升注册会计师审计市场核心竞争力具有重要作用。因此，本课题对于内部审计有效性对注册会计师审计质量的影响的研究具有现实意义。
2相关概念界定
2.1内部审计有效性
所谓的内部审计，就是指采用规范性手段开展全面客观的咨询活动，负责检查和评估组织的内控制度、业务工作以及风险控制的实效性和适当性，帮助组织完善制度增加价值以及达成目标。内部审计是企业风险把控的关键环节，能够对企业的内控制度进行查漏补缺，评估企业财务报表的合法性和公正性、信息体系的实效性以及业务工作安全风险的合理性和可控性，以及评估外部审计的质量与效果，可有效推动企业的可持续健康发展。基于上述分析，内部审计有效性就可定义为内部审计工作的目标达成程度，其对于企业管理具有重要意义，若不能充分发挥内部审计的功能，就会导致内部控制的认定结果失效，进而造成企业评级下滑、股市价格下跌，从这个意义上讲，内部审计有效性对于企业发展具有不可替代的意义。
2.2注册会计师审计质量
根据相关规定的要求，审计业务达到专业程度或者实现自我价值和社会价值需求的程度，这就是所谓的注册会计师设计质量，其中，专业程度直接体现了审计工作的基本特性，相关规定展现了审计质量判断的根本依据，而需求则体现了个人的服务需求以及社会需求。通过评估注册会计师的审计质量，可有效展示审计报告的正确性和应用价值。本课题主要将注册会计师审计质量作为审计效率与审计效果共同作用的表现。
3中石化集团的概况
中国石油化工集团成立于7月，其是在中国石油化工总公司的基础上重组而成的特大型石油石化企业集团，总部位于北京。公司主要业务范围为：实业投资及投资管理；石油、天然气的勘探、开采、储运、销售和综合利用；煤炭生产、销售、储存、运输；石油炼制；成品油储存、运输、批发和零售；石油化工、天然气化工、煤化工及其他化工产品的生产、销售、储存、运输；新能源、地热等能源产品的生产、销售、储存、运输；石油石化工程的勘探、设计、咨询、施工、安装；石油石化设备检修、维修等。目前，中石化集团是中国最大的成品油和石化产品供应商和第二大油气生产商，是世界第一大炼油公司和第二大化工公司，加油站总数位居世界第二，在《财富》世界500强企业中排名第4位。
4内部审计有效性对注册会计师审计质量的影响
4.1理论分析
（1）内部审计有效性对注册会计师审计质量的影响。基于上文的概念界定，本课题所提及的注册会计师审计质量指的是审计效率与审计效果共同作用的表现。通常情况下，若内部审计工作具备有效性，则可帮助注册会计师及时调整审计范围以及修正审计时间，从而实现了注册会计师审计业务效率的大幅提升。由于内部审计隶属于企业的内部职能机构，因而其不仅能够在第一时间获得企业的内控制度、安全风险管理以及生产经营策略等方面的最新数据资料，而且也能有效注意到往往会被注册会计师所忽略的风险点或者把控点，以突显注册会计师工作的重点与难点，进而大大提升了注册会计师审计工作的效率与效果。由此可见，具备有效性的内部审计工作可大幅提升注册会计师审计工作的效果与效率，从而对于提升注册会计师审计质量具有积极意义。（2）内部审计有效性不足对注册会计师审计质量的影响。若内部审计工作的有效性不足，那么注册会计师对内部审计结果的信任度也会随之降低，注册会计师往往要再次确定内部审计所提供的数据信息，严重时注册会计师甚至会完全丧失对内部审计工作的信任。基于这一角度，当内部审计工作有效性不足时，注册会计师的工作量和工作时间也会随之增加，进而造成注册会计师审计效率的下滑。而若注册会计师受到审计预算费用或者审计规划时间预算的制约，此时其就必须按照预定时间完成规划中的审计任务，基于这一角度，内部审计工作有效性不足则不会对注册会计师的工作时间造成任何影响，注册会计师只能选择减少工作任务或者适当调节审计重点。当内部审计工作的有效性不足时，内部审计不能为与财务报表相关联的经济行为以及影响财务报表的内控制度提供有效保障，此时注册会计师往往会选择减少或规避与内部审计工作产生关联，基于这一角度，若内部审计工作的有效性不足将不会对注册会计师的审计效果与审计效率造成任何影响。内部审计工作有效性不足能从侧面反映出被审计企业内控制度的无效性，此时注册会计师极有可能会减少或规避进行把控测试程序，同时进一步扩展实效性程序的范围，基于这一角度，内部审计工作有效性不足能够在一定程度上提高注册会计师的审计效果与效率。基于上述分析，内部审计有效性不足对注册会计师审计质量的影响不存在显著的规律性。
4.2现状分析
（1）准则现状。，我国出台了关于内部审计质量评估的相关准则，并于对其进行了修订。基于第2303号《内部审计准则》可知，内部与外部审计工作的主要包括以下几点内容：与外部审计人员积极开展沟通与交流活动，推动外部审计质量的进一步提高，科学合理应用外部审计结果。基于第2307号《内部审计准则》可知，内部审计组织在评价外部审计质量时，应着重对以下几点引起高度重视，即外部审计组织的客观性和独立性；外部审计人员的综合业务水平；外部审计人员的审计态度；外部审计组织的整体信誉度；外部审计组织业务模式的合理性和可行性；外部审计证据的全面性、完整性和可靠性等等。由此可见，内部审计准则十分重视内部审计工作与外部审计工作的协调关系，即内部审计应对外部审计质量进行准确评估，目的乃在于：第一，明确审计工作范围；第二，规避重复审计现象的出现，以此来保障审计工作效率；第三，把控审计成本费用；第四，进一步提升内部审计人员的综合业务水平，调整和优化内部审计的业务流程；第五，最大限度地保障组织的根本利益。因此，在制定审计计划的过程中，应尽量避免充分重复审计工作的出现，以免造成审计成本费用的增加以及审计效率的下滑，若出现特殊情况，内部审计和外部审计应对审计底稿进行审查，以为后期工作打下良好的质量基础。基于第1141号《注册会计师审计准则》可知，若注册会计师认定自身审计工作与被审计单位的内部审计工作存在关联性时，注册会计师就应明确内部审计组织的综合应用率以及开展特殊工作时审计人员的整体工作效率与效果。注册会计师必须对以下两点内容引起高度重视，分别是：第一，内部审计工作能够达成预期的审计目标；第二，为了在根本上保证审计目标的达成，注册会计师就必须对内部审计人员的工作范围、工作流程、工作时间以及工作性质等方面进行全面核查。依据我国现行的准则可知，只有内部审计工作具备有效性且能辅助注册会计师达成审计目标时，注册会计师才会利用内部审计的工作结果，此时内部审计有效性才能对注册会计师审计质量的提高产生促进作用。（2）执业现状。当前，我国的内部审计工作领域的法律法规尚不完善，既未明确定规内部审计人员必须为外部审计提供全面、准确、完整以及有效的信息，也未明确未提供完整、准确以及可靠信息的内部审计人员所需承担的法律责任。基于当前的发展情况，我国的法律对企业提供不实信息等违法行为并没有做出严厉处罚，而这意味着即使提供虚假信息，违法行为人只需支付成本极低的代价便可脱罪。在实际的审计过程中，若内部审计人员与外部审计人员之间建立了良好的协作关系，而外部审计人员出具了不利于企业的审计报告，那么被审计单位在绝大多数情况下都会将责任归到内部审计人员身上。一旦被审计单位所上交的财务报告在经过外部审计人员之手后出具了不利于企业的审计报告，不仅会对企业的生存发展产生负面影响，也会直接损害内部审计人员的根本利益。因此，为了最大限度地保障自身的合法权益，内部审计人员往往无法与外部审计人员建立亲密的协作关系。虽然注册会计师在执业过程中会严格遵照《中国注册会计师审计准则》的相关规定，但由于准则中对于内部审计人员工作的利用的规定并不具备绝对的刚性，因而在审计实务中，即使并未对这项条例进行明确规定，但是外部审计人员仍旧能够顺利完成相关的审计任务，所以说，设计人员在执行相关审计准则时具备较大的回转空间，因而注册会计师对于是否利用内部审计工作结果仍持观望态度。基于目前的执业现状可知，注册会计师想要利用内部审计工作结果，就会必须承担一定的法律风险，只有外部审计人员获取全面、完整以及准确的审计资料信息，才能在根本上确保审计工作具备有效性，进而实现审计效果的进一步提升。因此，我国内部审计工作对注册会计师审计质量的影响仍十分有限，或者也可以说内部审计工作的有效性对于提高注册会计师审计质量仍有巨大的作用空间。
5内部审计有效性提高注册会计师审计质量的策略
基于上述分析，笔者结合中石化集团的实际情况，要想切实发挥内部审计工作有效性的积极作用，首先要改善宏观措施，这是因为中石化集团隶属于国有企业，宏观政策对其的影响更大。具体的宏观策略如下所示：
5.1加强监管力度
我国出台《企业内部控制基本规范》的根本目的乃在于提升我国企业的内部控制水平，完善我国企业的管理体系，增强企业的防范风险能力和生产经营水平，改善企业的内控情况，从根本上避免舞弊行为的出现，以保障广大投资人的切身利益。根据相关规定可知，上市公司必须定期对自身进行评判，并出具内控评估报告，而这通常来说都属于内部审计的工作范围。虽然政府已经出台了内控的相关规范，但并未制定相应的把控和监督条例，而这就使得内部审计工作的有效性难以得到充分发挥。因此，笔者认为中石化集团应建立起一套完善的内部审计有效性评估体系，以对企业内部审计的有效性进行准确评估，在体系的建立过程中，可参考平衡积分卡的相关标准，选出具有代表性的关键指标，以此来对企业内部审计的有效性进行全面披露，从而有效加强了对内部审计工作的监管力度。
5.2完善评估手段
自20起，我国相继出台了一系列关于内部审计质量的评估规范，而这些规范便可作为内部审计有效性体系建立的有力依据，相较于西方发达国家，我国的内部审计工作质量评估体系尚不完善，难以满足当前实际的审计需求，所以说，必须基于实际需求不断对其进行调整和优化，因此，在完成内部审计有效性评估工作之后，内部审计机构应及时归纳和总结评估经验，广泛征求被评估机构以及评估主体的建议与意见，不断完善我国的内部审计质量评估规范，以此来为内部审计有效性的评估工作提供有力的制度支持。
5.3明确法律责任
就目前来看，我国尚未建立起健全的内部审计法律法规，对于提供不实内部审计信息的机构也未进行严厉惩处，使得违法机构往往认识不到提供虚假信息的危害性。针对该种现象，必须建立起完善的规章制度，强制要求内部审计人员对外界提供的信息必须是真实可靠的。内部审计工作的主体服务对象是企业的管理者，因此，要想让内部审计人员严格按照法律要求提供真实信息，就必须提升违法成本，使得企业管理所担负的法律责任进一步增加，通过健全相关的惩处制度，管理人员在提供虚假信息时就会有所顾虑，而这就迫使其不得不要求内部审计人员提交准确信息资料。
6结语
总而言之，随着社会经济的高速发展，内部审计和注册会计师审计工作性质也逐渐趋同。因此，在保证两者相互独立的基础上，充分发挥内部审计和注册会计师审计的优势，不仅可进一步推动两者的发展，而且也可有效把控审计工作风险，从而有效保证了企业的健康发展以及社会经济的可持续发展。
篇9：经济管理内部控制研究论文
经济管理内部控制研究论文
一、路桥施工企业中存在的风险
(一)市场风险从市场的角度来看，由于市场具有一定的波动性，所以，路桥施工企业对于市场上的变化很难掌握清楚。同时，作为企业的外部风险，企业对于市场风险也很难管理，加大了控制的难度。但是，从市场另一角度出发，从市场风险所传递的某些信息对企业具有一定的参考意义，能使某些施工企业能够采取一些积极的手段去降低风险。因此，在路桥施工企业存在的风险中，市场方面存在的风险最难控制与把握的。
(二)合同风险当前桥梁建筑行业存许多问题，如合同约定工程款付款率偏低，拖欠资金过久、原材料价格变化等问题，都与合同签订有着密切的关系。许多业主利用施工企业急于揽到工程施工项目的心理，在签订合同时强制附加一些不合理条款，致使施工企业在初期承接工程时就处于非常不利的地位。有些业主甚至在合同中故意留一些陷阱，使施工企业遭受巨大损失。合同是施工企业风险的源头，如果合同“先天不足”，势必会造成在工程项目实施中的巨大被动。
(三)财务风险财务风险分为两大类即外部风险和内部风险。外部风险包括宏观经济的影响类似于国家经济政策、经济发展水平、经济体制改革状况以及具体的经济因素，包括通货膨胀、利率与汇率、金融市场、金融政策、财税政策、产业政策、外贸政策等。内部影响，随着施工企业规模的扩大、施工项目的增加，大多数路桥施工企业是借助银行筹资方式来融资的，但有些企业容易盲目融资，没有考虑到自身的偿还条件，没有找到融资和偿债的最优比例，容易面临较大财务风险。(四)法律风险在路桥项目的施工过程中，则容易引发各类诉讼风险，如被因工期延迟，质量不合格等问题被业主投诉违约，因资金支付不到位被分包方及供应商起诉，因管理不完善、管理人员法律意识浅薄或合同条款有漏洞被其他各方利用造成恶意诉讼，都会使企业陷入不利局面，造成企业严重损失。
二、完善内部控制制度的有效措施
企业内部控制制度随着时代变化而变化，只有跟上时代的发展步伐才能不断迎接新的挑战。对于路桥施工企业来讲，有效的内部控制制度在防范风险的过程中发挥巨大作用。针对于目前路桥施工企业风险管理的现状，要想企业在的众多风险中能够屹立不到，建立良好的内部控制制度就显得十分必要了。完善内部控制制度的有效措施主要体现在以下几方面：
(一)注重各部门的相互制约与联系在路桥施工企业的.内部控制管理中，想要提高管理水平，对于各部门间的相的制约与联系要十分的注重。要明确各部门的责任与关系，避免各部门之间出现不必要的矛盾。同时，要求企业员工要严格遵守企业内部控制相关的规章制度和法律章程。让员工能够在企业中明白自己能做什么，不能做什么，从而提高整个企业的整体性和协调性。因此，在完善内部控制制度的过程中，注重各部门的相互制约与牵制是其中的有效途径。
(二)注重内部审计机制的健全性，加强企业内部的监管在路桥施工企业的内部控制中，内部审计已成为企业内部控制系统中的核心环节。在路桥施工企业的项目管理中，内部审计贯穿于项目管理的整个过程，对路桥施工企业的健康发展起着至关重要的作用。
(三)注重业务记录制度的严密性在构建路桥施工企业内部控制制度的过程中，一个重要的环节就是关于业务文件、资产以及档案的记录。业务记录制度的严密性，真实性与准确性，关系着路桥施工企业内部控制的有效性。业务记录制度的严密性为路桥施工企业的内部控制提供有效和可靠的凭据。很多路桥施工企业，由于没有意识到业务记录制度的严密性的重要性，导致内部企业许多机密文件遗失和泄露，让路桥施工企业遭受巨大损失。因此，注重业务记录制度的严密性在完善内部控制制度的过程中是一个比较有效的措施。
(四)加强合同管理签订合同时要尽量规避要害，在合同签订时要善于利用国家有关法律法规，认真研习合同文本，找出合同文本中薄弱环节，避免自身利益遭受损害。签订合同时涉及的风险主要有工程变更风险，市场价格风险，时效风险等。有些业主利用有利的竞争地位，在起草合同时强制把一部分风险转嫁给承包人。施工企业在签订施工承包合时应采用施工合同中洽淡权、审查权、批准权，三权独立，相互制约的方法，减少合同中的漏洞。另外，施工企业要善于在合同签订过程中减少风险因素，不能为了中标盲目接受业主的某些霸王条款。在劳务分包方面，在与分包商签订合同时应注意将双方的权利和义务交代清楚。这就能约束双方的不良行为，有必要时可以将罚款和赔偿金写入合同，降低自身的风险。对于材料、设备供应商签订合同时应在商品质量合格率、价格变动、包装规范、交货日期，收款方式、违约纠纷处理等方面加强约定，减少合同执行中的不确定风险。
(五)要适应外部政策和制度目前建设领域的制度建设日趋完善，如在招投标环节已开始全面实施了投标保证制度，履约保证金制度。施工企业在决定投标时应该多方面注意，尽量避免发生垫资的情况。加强和银行的合作，建立银行保函和其他担保互动的关系。我国已经实行全国建设领域强制实行工程保险制度和工程担保制度，是施工企业风险转移的有效措施。
(六)加强信息化管理由于风险存在于建筑项目的全过程，对于风险应实行动态管理。在各过程中一切问题都应以书面形式明确和具体的记录下来，坚决避免口头承诺和保证。建立全面的、完善的风险管理信息系统，对投标项目在投标前进行的可行性研究和对施工过程中由于不断发生的各种变化带来的风险具有积极的意义。施工企业对于风险想要做出合理控制，就必须通过建立全面的、可靠的数据基础资料来支撑。
三、结束语
综上所述，在路桥施工企业的管理中，内部控制不仅是企业管理的重要环节，同时也在经济管理中发挥着积极的作用。由于市场经济的不断发展，那种有项目就有收益的日子已不复存在，必须通过对企业面临的风险进行详细分析，做好应对措施。同时，为了保证路桥施工企业能取得经济收益，应加强对施工企业的内部控制，完善经济管理中的内部控制制度。
篇10：房地产业内部控制研究论文
房地产业内部控制研究论文
一、房地产业发展内部控制的重要性
随着我国市场经济的发展和社会经济水平的提高，房地产业在近十年经历了显著的增长，并一度成为推动我国国民经济增长的支柱产业。而后由于前期房地产业的飞速扩张，政府着力于房地产价格的去泡沫化，制定了一系列调控政策以防止楼市价格硬着陆。目前对房地产业来说，市场环境不如飞速扩张时期那么宽松，这对各开发商的成本产生了较大压力，同时，由于自去年下半年开始股市大盘指数已超过一倍的增长，作为房地产业的替代性投资工具，股市的上扬减少了人们对房地产业的投资性需求。现如今房地产业已基本脱离了爆发式增长和强调控阶段，更多的是回归到常规性发展，需正视经营环境中来自竞争和成本等的压力，规范自身的管理运行，找到合适的利润增长点。房地产业发展内部控制，有利于企业加强管理，降低成本，从而提升竞争力以适应日益复杂的市场环境，确保企业经营的可持续性。因此，讨论我国房地产业内部控制的发展现状以及其存在的不足之处，并探讨研究改进对策，对内部控制制度实施的进一步完善具有重要意义。
二、目前房地产业内部控制的发展现状
（一）缺乏健全的房地产业内部控制体系
目前我国房地产业多数内部控制制度全面性不足，由于内部控制环境、内部控制系统以及会计系统仍存在缺陷，企业的内部控制报告和相关信息的真实性、可靠性、完整性、以及准确性尚不能完全满足应对市场复杂变化的需求，有待完善。同时，房地产业内部控制人员综合素质参差不齐亦会对内部控制体系的建立产生消极影响，主要表现在内部人员专业知识和对内部控制的认识不足，不能适应企业发展以及内部控制的发展。房地产业具有较高的风险和利润，较强的政策偏向容易使企业内部对市场行情和政策导向过于关注，在其内部控制过程中，由于系统不完善，对于企业经营中激进的拿地投资项目，而忽略了项目运作、营销策划和成本控制等业务流程将会为企业带来较大风险，尽快加强内部控制将会有效避免管理决策的误区。
（二）缺乏较强的房地产业内部控制执行力度
我国房地产业的内部控制活动缺乏强有力的执行效率，其原因一方面是相关控制制度的缺失，另一方面是由于房地产业内部控制的意识薄弱，未能充分认识到内部控制的重要性和有效性，影响了执行力度。如若建立在内部控制体系基础之上的各制度规定和控制活动在执行环节不能得到很好的实施效果，则会影响整个内部控制的有效性。其主要表现在以下几个方面：一是房地产业内部控制制度和效果控制的偏离，易使制度建设成为一纸空文，流于形式。二是在房地产企业的采购、销售、投资等具体业务流程中由于内部控制执行不力可能导致费用成本失控、财务信息失真等发生，造成财产损失。三是会计核算需全面考虑其投资业务、施工业务、销售业务等综合管理以及复杂的外部环境，这些缺陷都会对房地产企业的长久发展带来十分不利的影响，需引起相应的重视。
（三）缺乏畅通的房地产业内部控制信息沟通渠道
透明畅通的信息传递机制是内部控制达到控制目标的必要条件之一。但在房地产企业中，项目多是跨区域发展，在实际操作中做到各业务部门之间信息共享并形成有效制衡与联系的房地产公司少之又少。房地产业内部控制过程中，信息渠道的建设不足主要表现在各业务部门各自为政，尚未做到兼顾自己部门利益并与其他部门进行良好及时沟通的动力和有效途径。房地产企业内部信息缺乏畅通的共享平台，会影响内部控制的实施和信息输出，从而导致企业难以实现其经济效益目标。
（四）缺乏有力的房地产业内部控制监督
目前我国房地产企业内部控制监督的不足，主要表现为：一是公司治理结构尚不完善，没有建立起全面有效的监督管理机制。二是内部审计部门缺乏应有的独立性，严重影响了内部审计的监督职能，并且内部审计需要着重培养起具有专业技能以及严谨的职业素养的专业人才，才能充分发挥其功能。三是内部监管的执行力度仍有待加强。
三、房地产业加强内部控制的对策研究
（一）建立健全的房地产业内部控制体系
完善的内部控制体系，不仅可以为企业的发展指明方向，更可以为房地产业的日常经营运行提供指导依据和有效控制。健全的内部控制体系包括但不限于：第一，构建内部控制的完整体系，比如对内部控制涉及到的各部门岗位规定明确的授权对象和权责范围，建立完善的内部控制报告规则，从报告内容格式、报告频率时间以及报告人和报告接收人等做好内部控制报告的细节规定。第二，健全的房地产业风险预警机制和风险内控措施，以实现风险管理职能。例如预警机制应能对企业的风险进行及时有效的识别、诊断和纠正，所以该机制的人员构成可包括企业在财务、销售、人力资源、项目投资设计等部门的专职人员，以及外部学者专家和政府相关负责人共同为企业良好发展出谋划策。第三，优化房地产业内部控制的环境工作，可通过规范企业人员的行为准则、建立审计委员会、建立有效的奖惩制度、将控制职业落实到具体岗位等措施建立良好的内部控制企业内部环境，亦需致力于注册会计师准则和政府监督等外部环境的优化建设。
（二）提高房地产业内部控制的执行力度
完善的内部控制制度需要通过有效的执行才能将其落实到实处，充分发挥内部控制的作用。房地产业在开展内部控制活动时，需充分考虑自身的实际情况，引入适宜的内部控制理念，提高内部控制活动得到可行性和控制效果。具体措施包括，首先有效处理房地产企业内部职责的分工和程序，明确界定各岗位职责的权利与义务范围，并严格遵守不相容岗位的分离原则，从源头上避免相关人员利用职位之便以及规范准则中的漏洞开展违法违纪活动。其次，建立科学的考评制度，比如以绩效作为考评依据，来对各业务的进展情况以及内部控制制度的执行情况进行考核检查，确立明确的奖惩制度，对于不符合制度要求的行为有相应的惩戒，而对有利于企业发展的人员给予相应的`嘉奖，以激励企业员工的积极性和自主性。最后，加强对员工进行内部控制的培训，推进房地产企业对内部控制的统一认同和内控文化建设，通过增强员工的内部控制责任意识来提高企业内部控制的执行效率。
（三）形成畅通的房地产业内部控制信息沟通渠道
通过房地产业内部各部门之间的信息资源共享，有助于企业内部生成信息集成系统，提高企业跨部门管理的协调性和内部控制的制定和执行。比如财务部门、营销部门和运营部门可通过畅通的信息交流平台，对企业的运营决策以及财务、营销部门的日常运作产生积极影响，营销部门的销售成果数据能够真实及时地传达至财务部门，财务部门根据营销数据提供其财务分析和财务支持，而运营部门根据前两者的数据，汇总企业的投资经营情况并作为下一步的依据。通过该信息资源共享系统，有助于形成对公司经营管理整体把握的良性循环。同时，有效的信息沟通渠道有助于揭示内部控制房地产企业管理的薄弱环节，督促企业尽早建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制。通过内部控制的动态分析，结合企业实际情况和市场环境，对企业生产经营进行持续不间断的信息收集，透明的信息资源有利于风险量化和预测，并提高企业快速识别风险的能力和处理突发事件的能力，实现投资经营的良性循环。
（四）建立有力的房地产业内部控制监督
对内部控制的监督是确保内部控制有序进行，以及房地产企业日常稳健经营管理的重要保障。通过内部控制监督的有效执行，能对内部控制过程进行反思改进，同时能由内部审计对企业的经营过程、会计信息的产生过程进行控制，找到其中的不足与缺陷并针对各业务部门提出改进意见。内部审计部门的独立性与内部审计工作人员的专业技能及职业操守为内部控制监督提供了必要的条件。
四、结语
一直以来，各大房地产企业都非常重视内部控制管理制度的建设，有效的内部控制对企业的高效运行、成本预算控制和企业目标的实现起着不容忽视的作用。我国房地产业可在内部控制的体系建设、内部控制的执行力度、企业内部信息平台和内部控制监管等方面加强建设，以充分发挥内部控制的作用，最大化房地产业的经济效益。
