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篇1：影响会计信息披露的供给因素分析
影响会计信息披露的供给因素分析
请欣赏：《影响会计信息披露的供给因素分析》重庆大学工商管理学院 朱丹、屈腾龙
摘 要:企业的会计信息披露行为往往是信息需求和信息供给共同作用的结果。影响企业会计信息披露行为的供给方面的主要因素包括披露成本的影响、会计理论的完善程度等。
在现代企业制度下,企业的所有权和经营权相分离,所有者的权利不断弱化,而经营者的地位日益上升。作为企业会计信息的唯一提供方,经营者对企业会计信息披露的影响越来越大。在一定的信息披露规范框架下,企业应该或可以披露什么内容,以什么样的方式披露以及何时披露等,供给方都有很大的选择余地。从监管的角度看,监管方为维护资本市场“公开、公平、公正”的原则,在制定企业会计信息披露的规范时,除了考虑信息需求方的决策需要外,还应当考虑影响会计供给的因素,如披露会计信息的成本等,以引导会计信息披露向良性循环的轨道发展。
本文在目前一些学者研究成果的基础上,将影响企业会计信息供给的因素主要分为经济性的因素和非经济性的因素,前者主要是指企业会计信息披露的成本,包括可以计量的和不便精确计量的;后者主要是指会计理论的完善程度、政府监管的态度等其他一些影响企业会计信息披露的因素。
一、 影响会计信息供给行为的成本因素
当我们把企业看作“经济人”时,根据经济学原理,只有当企业从会计信息披露行为中所获取的收益大于其披露成本时,企业才会主动进行会计信息披露。因此,会计信息披露成本常成为制约会计信息披露的主要因素。
会计信息的披露成本是指企业为进行会计信息披露而可能发生的一切支出项目,以及由于某一披露行为可能为企业带来的损失(机会成本)。主要由以下几种成本项目构成。
1.提供信息的成本(S) 提供信息的成本是指从建立财务信息系统到会计信息的披露完成所花费的一切支出,按成本项目支出的性质分为初始成本(S1)―――即为建立会计信息系统而发生的成本支出和维持成本(S2)―――即为维持会计信息系统的日常运转而发生的费用。一般说,初始成本要高一些,而维持成本则随企业经营规模的变化有所不同。多种经营的公司由于其业务复杂,会计处理相对麻烦,维持成本也较高。当会计制度发生变化时,对会计人员进行培训要发生相应支出,也会增加维持成本。
维持成本(S2)又可分为会计信息的获取与加工成本(S21),即搜集、处理、审计、装订、传递以及发布信息的成本的总和,和对已披露会计信息的质询进行处理和答复的成本(S22)。此外,为企业内部管理提供信息的成本(S3)应当从我们所讨论的S中剔除出去,因为无论这类信息是否对外披露,企业都会要承担S3。故,如果用一个简单的数学公式表示,则企业提供会计信息的成本可表示为:
S=S1+S2-S3
S最终将由企业的所有者承担,而其他信息使用者则不必负担,这便是所谓的“自由骑士”或“搭便车者”(Freerider)。因此,大部分的信息使用者总是期望企业披露的信息能够越多越具体越好。
2.竞争劣势成本(R) 竞争劣势成本是指竞争对手或合作单位利用企业披露的会计信息,调整其经营策略或谈判策略,从而使企业在竞争中处于不利地位所引起的成本。可能导致竞争劣势的会计信息包括且不限于:(1)有关技术和管理创新的信息。如生产过程、更为有效的质量改进技术、营销技巧等。(2)有关企业未来发展的信息。如企业发展的战略、计划和策略、研究与开发的项目、新的市场目标等。(3)有关经营的信息。如分部门(地区)的销售和生产成本数字、市场开拓费用与营销预算、产品成本结构、人力资源开发与开支等。
这些信息的披露越是充分详细,就越有可能导致竞争劣势而增加企业信息披露的成本。因此企业在披露此类信息时往往加以淡化,一笔带过,或者含混其辞,有的甚至不予披露。但事实上,此类信息往往又是投资者在决策一家公司是否有发展前途,是否值得其投资时特别关心的最具相关性的信息。因此,如何既能满足使用者分析决策问题的信息需求,同时又使企业不会因此而处于竞争劣势,是目前企业会计信息披露所面临的难题之一。
其实,在现代信息社会里,任何企业都可能拥有了解其竞争对手的多种渠道。这样,仅仅通过财务报告的详细披露而引起竞争劣势的可能性就相对减少。本世纪50年代,一些西方企业曾强烈反对披露其销售收入和分部信息,但现在看来,披露这两方面的信息并没有影响企业的生存与发展。因为从某种程度上说,企业由于会计信息披露所引起的竞争劣势是相对的。在所有企业都作公平披露的前提下,每一个因为会计信息披露而带来竞争劣势的企业,同时也会相应地从其竞争对手的披露中获得竞争优势。如果其他企业没有竞争优势,也就谈不上一个企业的竞争劣势问题了。因此,如果所有的企业都在相同的准则要求下作公允如实的披露,竞争劣势问题就转化为了对称博弈的问题了。但目前问题的难点在于要求“所有企业都作相同的公允披露”这一前提几乎是不可能达到的。因为,第一,不同国家对自己的企业的披露标准是有所差别的,如果一个国家对公司信息披露的要求比较高,而其国外竞争对手所在国对企业的会计信息披露要求比较低,要与这些国家的企业竞争,就必然会由于不能对等地得到这些国家企业的信息而处于竞争劣势。第二,在同一国家中,上市公司比非上市公司显然要承担更多的披露要求,并且比非上市公司要在更大的范围内披露其会计和相关信息,这样,上市公司所要承担的竞争劣势成本显然就会大于非上市公司的。第三,即使处于竞争对手地位的两家公司都是同一国家的上市公司,其所承担的竞争劣势成本和能够从对方的信息披露中获得的竞争优势也会有所不同,技术领先的企业显然会比技术相对落后的企业失去更多。因此,公司在披露其会计信息时,总会由于考虑信息披露将可能带来的竞争劣势的影响而放弃部分信息的披露,从而影响信息的相关性。
竞争劣势成本不能简单地根据企业市场份额的减少来作为量化标准,因为由于会计信息披露所引起的竞争劣势往往并不直接就表现在当期或下期。因此,要量化R往往并不容易。这里我们简单地引入“净竞争劣势”概念。即对一个特定的企业而言,从其他企业的信息披露中获得的竞争优势或者形成这种竞争优势的潜力,将伴随着企业自身的披露带来的竞争劣势。因此。
R=R1-R2
其中:R1―――企业由于自身的会计信息披露而引起的竞争劣势
R2―――企业从竞争对手的会计信息披露中获得的竞争优势
R1和R2并不能够容易地取得,一般地说,它多需要借助于富有经验的企业家的专业判断能力。
3.行为管束成本(O) 对企业管理人员来说,由于会计信息披露而给其行为带来的`限制也是一种重要的披露成本,这里称之为行为管束成本(O)。例如,假定一家公司在年初披露了本年度的每股盈利预测值,管理人员就不得不在本年度内尽量采取恰当的措施,以保
证到年末时目标值不会出现较大的偏差。这就意味着管理人员将有可能不愿意使企业在本年度内的收益最大化,从而损伤股东的利益。所谓“收益平滑”(IncomeSmoothing)技术就是这种动机在会计技术处理上的一种表现。“收益平滑”往往或者以放弃企业收益最大化的机会为代价,或者要追加收益分配与费用(成本)分摊的手续与程序,从而增加信息的披露成本。因此,O的存在使企业高层管理人员往往不太愿意披露一些对他们的将来的行为可能形成约束的会计信息,如企业的盈利预测信息、企业的发展目标等,以免给自己增加无谓的压力。
行为管束成本具体可分为:(1)企业刻意为平滑收益,谨慎披露会计信息而追加收益分配与费用(成本)分摊的手续与程序,从而增加的披露成本(O1)。(2)因企业未能实现预测目标而造成投资者及其他信息使用者对企业不信任,从而产生的失信成本(O2)。(3)因企业为了实现短期的预测目标,而放弃对企业长期发展有利但对短期目标不利的投资方案所产生的机会成本(O3)。其中O3可以用两种投资方案下的净收益对比的差异来衡量。
由此,企业由于会计信息披露而带来的行为管束成本O可表示为:
O=O1+O2+O3
4.诉讼成本(L) 企业可能会因为会计信息披露而引起法律上的争端。例如,尽管信息的使用者对企业未来发展的潜力非常关注,但企业一般可能不太愿意披露收益预测方面的信息。因为这些预测值并不完全由企业管理当局的主观意志所左右,而且有时往往与实际的结果相差甚远,信息使用者可能以此为由指控企业所提供的会计信息使人误入歧途,并要求补偿其损失。如我国在上市公司信息披露准则中就规定:若年度实际经营结果与盈利预测存在重大差异,应对差异产生的原因进行较为详细的分析与说明;若实际经营业绩与盈利预测的差异达到20%的,证监会将对此进行调查,上市公司将可能因此而受到处罚。故而我国上市公司对盈利预测信息的披露除强制性的外,一般都不会再追加作更多的自愿披露。因此,由法律争端而可能引起的诉讼成本(L)也是影响企业决定考虑是否披露或如何披露某类信息的一个主要因素。目前,许多国外的大型公司在披露其财务报告或其他正式信息时往往都要经过其法律顾问的严格审核。
一般地说,由于诉讼成本并不是一定会发生的,为了更科学地考虑企业会计信息披露与诉讼成本之间的关系,在分析时,应当将纯粹是由于信息披露而发生的诉讼案件与只是牵涉到信息披露的案件区分开来。首先,应当区分由于指责信息披露不充分而引起的诉讼和由于指控信息误导而引起的诉讼,只有后者才是由于企业会计信息披露所产生的;其次,要区分是否确定信息误导而引起的诉讼,确是由误导性的信息披露所引起的诉讼,也不应是我们要考虑的诉讼成本的范围。因为如果信息已经被充分披露或者正确披露了,诉讼事件就不会再发生了。我们要考虑的诉讼成本是企业在遵守了信息披露规则的情况下如实预测但预测失误所引起的诉讼成本。因此,L包括案件的立案费、诉讼费、结案费、公关费、律师费(L1)和由于诉讼案件使管理人员偏离正常工作状态和精力消耗而产生的损失(L2),以及由于诉讼案件使公司形象在公众中下降所引起的损失(L3)。由于不同的案件所引起的L2和L3难以准确地计量,只能简单定义如下:
L=L1+αL2+βL3
其中:α、β为加权系数,随诉讼事件的不同而不同。
5.政治成本(P) 在西方,如果一个企业在其财务报告中显示出其利润水平高于其他企业,政府往往会考虑其利润水平是否合理。如若政府认为该企业存在“超额利润”,便经常会采用一些行政手段(例如税收征管)来将其“超额”的部分予以平均化,使不同的主体共享。这样,企业就有可能因为其会计信息披露行为而承担“超额”的社会负担,如税收负担等,这种负担就是提供会计信息所引起的“政治成本”(P)。P的存在显然会使企业在披露其会计信息时采取十分谨慎的态度,以尽量为企业减少麻烦。如此一来信息使用者就有可能得不到相关的具体信息以作出最佳的经济决策,从而影响了信息的相关性。
政治成本在我国企业的会计信息披露中也有相当重要的影响。例如一些经营较好的企业,为避免合法税负以外的政府有关部门的非法摊派,在披露其会计信息时,采用少报、延期上报、故意隐瞒不报等做法来尽量减少或者甚至扭曲其会计信息的披露。
6.会计信息披露的总成本及其影响
综上所述,企业负担的会计信息披露成本TC可由下式表示:
TC=S+R+O+L+P
其中S、R、O、L、P的计算分别见以上分析。
二、 其他影响会计信息披露的供给因素
除去会计信息披露的成本外,还有其他一些影响企业会计信息披露的因素,如会计理论和实务发展的完善程度等。这些因素的存在,也可能使信息使用者的需求不能够得到满足,从而影响信息的相关性。
1.会计理论的完善程度 会计理论的发展和完善程度是除会计信息披露成本以外的另一影响企业会计信息披露行为的关键因素。某一信息需求能否得到满足,在很大程度上受到会计影响能否合理解释预测、并提供可操作方案的制约。理论上无法解决的东西在实践应用中必然受到限制,而会计理论发展的滞后已是不争的事实。长期以来,随着世界经济一体化的加强和知识经济的飞速推进,企业的经济业务也日趋复杂并不断地在创新,走在了会计理论发展的前面,从而使得许多复杂的经济业务难以纳入或者较规范地纳入现行的企业会计信息披露内容之中。而关于这些新兴业务的信息正是使用者所特别希望关注和了解的。如复杂的表外筹资业务、衍生金融工具的使用、人力资源的信息以及企业所担负的环境和社会责任等。因此,具体会计准则的不完善,也为企业提供会计信息带来了相当的困难。进一步发展和完善会计理论的研究,加强会计准则的建设,将是增进企业信息披露质量的主要途径之一。
2.政府监管的态度 事实表明,政府对企业会计信息披露行为的监管并不与信息使用者的需求完全吻合,因为显然前者很难完全了解并适应后者。因此,站在使用者的角度来看,政府通过法规对企业会计信息披露行为的影响可能过大,也可能过小,始终是处于调整状态的。另一方面,政府对企业会计信息披露行为的监管也受到其自身成本的制约,包括组织成本、研究成本、对企业的监督成本以及由于措施不当而造成的整个企业成本的上升等。而企业的披露行为是直接受政府的监管影响的,因此,如果政府对使用者的需求了解详细一些,受其成本―――效益原则的约束小一些,对企业会计信息披露的要求强制一些,企业所提供的信息就可能更具体、相关一些。
3.自愿披露的动因 在会计信息披露的实践中,还存在着一些企业在法定的披露要求以外,主动向外界披露一些非法定披露内容的情形,我们称之为自愿披露。显然,自愿披露将为信息使用者提供更多的相关信息,但披露更多的自愿性资料就需要付出额外的成本,可是为什么有的企业要选择自愿披露呢?由于我们假设企业是理性的“经济人”,因此自愿披露一定是能为企业带来一些额外的收益,否则企业将不会选择花费更多的成本来进行
自愿披露。
检索目前国内外对公司自愿披露成因的研究,发现这些研究的结论都颇不一致。其中一些实证研究以个别披露项目作为因变量,如中期报告密度、分部报告、过往财务资料等。其他的研究则利用综合披露指标(自愿披露项目的总数量)作为因变量。这些研究旨在测试自愿披露程度与一些经济性自变量的关系,包括资产、公司规模、负债比率、独立董事比例、报告频率、上市地位、行业、审计师规模、计划、借贷合约、产品市场占有率、盈利能力及税率等。其中很多自变量只能解释小部分因变量的差异。但研究仍显示出,规模较大、长期资本对外部的依赖较大、实际税率较高、负债比率较低、有较大的市场占有率及资本密集性的公司比较倾向于披露更多的自愿性项目。
一般地,我们认为,影响企业提供自愿性的会计信息的因素包括:
(1)合同动机。根据契约理论,在股东―――经理合同中,若股东无法了解经理是否为其努力工作,一般会要求在合同中订明以公司的经营成果代表其努力的程度,使签约双方都同意以此作为经理工作业绩的计量,于是,公司需要编报净收益等指标,但披露内容的多少等问题则取决于双方的协商。于是,为了向股东证明自己的工作业绩,经理们就会非常愿意主动披露一些对自己有利的信息。
但在实践中,合同动机是否成立很值得怀疑。因为签定这样的合同所需涉及到的主体太多了,我国公司股票上市必须满足的一项基本条件就是“千人千股”,何况不同的主体都有自己不同的对信息的需求和偏好,公司管理层根本不可能就信息的披露问题与众多的合同对方协商达成一致。而且如果事实果真如此的话,合约成本和信息披露的成本之大对股东本身也不利。
(2)市场机制的作用。管理人才市场和企业并购市场的存在共同影响着企业的信息披露行为。在管理人才市场上,经理的价值由其工作的业绩决定。因此,经理们总是被激励着为增加公司的价值而努力地工作。而企业并购市场的存在更是时刻提醒着公司的管理人员要倍加努力工作使公司的价值最大化,否则他们的生存地位就将受到威胁。为了使公司的价值能达到最大,管理层会尽力地去控制公司的资本成本,其中一种措施就是通过披露更多充分可靠的信息以增强投资者对公司未来发展的信心。
Mertom(1987)的研究表明,在其他情况相同的情况下,公司可通过自愿披露使更多的人了解公司,从而不断扩大公司投资者的规模,进而增进了公司价值。
DiamondandVerrecchia(1991)的研究也曾表明,自愿披露降低了公司与市场与市场间信息不对称的程度,从而增大了公司股票的交易量。
所以,由于管理人才市场和企业并购市场的共同作用,再加上公司证券的市价机制,也促使着企业主动地向市场披露一些信息。
参考文献:
[1] 何顺文:会计学新论,商务印书馆,。
[2] FASB:《论改进企业报告》(陈毓圭译),中国财政经济出版社,。
[3] 晓远,“试论会计信息披露的供给理论”,会计研究, 6。
[4]WilliamR.Scott,FinancialAccountingTheory,Prentice-HallInternational,Inc.,1990。
财经理论与实践第21卷
篇2：影响会计信息披露的供给因素分析
影响会计信息披露的供给因素分析
摘 要:企业的会计信息披露行为往往是信息需求和信息供给共同作用的结果。影响企业会计信息披露行为的供给方面的主要因素包括披露成本的影响、会计理论的完善程度等。在现代企业制度下,企业的所有权和经营权相分离,所有者的权利不断弱化,而经营者的地位日益上升。作为企业会计信息的唯一提供方,经营者对企业会计信息披露的影响越来越大。在一定的信息披露规范框架下,企业应该或可以披露什么内容,以什么样的方式披露以及何时披露等,供给方都有很大的选择余地。从监管的角度看,监管方为维护资本市场“公开、公平、公正”的原则,在制定企业会计信息披露的规范时,除了考虑信息需求方的决策需要外,还应当考虑影响会计供给的因素,如披露会计信息的成本等,以引导会计信息披露向良性循环的轨道发展。
本文在目前一些学者研究成果的基础上,将影响企业会计信息供给的因素主要分为经济性的因素和非经济性的因素,前者主要是指企业会计信息披露的成本,包括可以计量的和不便精确计量的;后者主要是指会计理论的完善程度、政府监管的态度等其他一些影响企业会计信息披露的因素。
一、 影响会计信息供给行为的成本因素
当我们把企业看作“经济人”时,根据经济学原理,只有当企业从会计信息披露行为中所获取的收益大于其披露成本时,企业才会主动进行会计信息披露。因此,会计信息披露成本常成为制约会计信息披露的主要因素。
会计信息的披露成本是指企业为进行会计信息披露而可能发生的一切支出项目,以及由于某一披露行为可能为企业带来的损失(机会成本)。主要由以下几种成本项目构成。
1.提供信息的成本(S) 提供信息的成本是指从建立财务信息系统到会计信息的'披露完成所花费的一切支出,按成本项目支出的性质分为初始成本(S1)―――即为建立会计信息系统而发生的成本支出和维持成本(S2)―――即为维持会计信息系统的日常运转而发生的费用。一般说,初始成本要高一些,而维持成本则随企业经营规模的变化有所不同。多种经营的公司由于其业务复杂,会计处理相对麻烦,维持成本也较高。当会计制度发生变化时,对会计人员进行培训要发生相应支出,也会增加维持成本。
维持成本(S2)又可分为会计信息的获取与加工成本(S21),即搜集、处理、审计、装订、传递以及发布信息的成本的总和,和对已披露会计信息的质询进行处理和答复的成本(S22)。此外,为企业内部管理提供信息的成本(S3)应当从我们所讨论的S中剔除出去,因为无论这类信息是否对外披露,企业都会要承担S3。故,如果用一个简单的数学公式表示,则企业提供会计信息的成本可表示为:
S=S1+S2-S3
S最终将由企业的所有者承担,而其他信息使用者则不必负担,这便是所谓的“自由骑士”或“搭便车者”(Freerider)。因此,大部分的信息使用者总是期望企业披露的信息能够越多越具体越好。
2.竞争劣势成本(R) 竞争劣势成本是指竞争对手或合作单位利用企业披露的会计信息,调整其经营策略或谈判策略,从而使企业在竞争中处于不利地位所引起的成本。可能导致竞争劣势的会计信息包括且不限于:(1)有关技术和管理创新的信息。如生产过程、更为有效的质量改进技术、营销技巧等。(2)有关企业未来发展的信息。如企业发展的战略、计划和策略、研究与开发的项目、新的市场目标等。(3)有关经营的信息。如分部门(地区)的销售和生产成本数字、市场开拓费用与营销预算、产品成本结构、人力资源开发与开支等。
[1] [2] [3]
篇3：会计信息披露问题分析
一、上市公司公开会计信息对股票、证券市场的重要影响
上市公司以股票、证券方式吸引大众投资,把普通民众,散户与“遥远”的大济市场相连。
把分散的资金聚集,形成一笔较大的投资在市场中运作。
而这笔投资的去向可能会对金融市场发展,城市建设产生重大影响,无论发生收益,还是发生亏损,都会最终反作用于上市公司与投资群体。
实际经济市场中,影响股票、证券市场的原因很多,比如,宏观经济的调整方向,国家政策的支持与否,还是国际市场的发展趋势,全球的经济发展势头。
但是,会计信息能否真实、准确、及时披露成为筹集资金源头的重要决定因素。
二、我国上市公司会计信息披露现状
我国的上市公司是在股票市场的刺激下飞速发展起来,自1991年期开始不断增长,虽面对东南亚经济危机依旧成绩显著。
至今依旧在不断发展,作为一个新生事物,生命力与弊端都在其身上有所体现。
改革开放以来,经济发展成为头等大事,如何让建设社会主义市场经济,成为重要课题。
上市公司披露的会计信息的质量会影响证券市场的正常运行,因此上市公司的会计信息披露显得十分的重要。
自沪深交易所的成立后,上市公司不断增加,上市公司正式开始实施会计信息对外披露,经过几十年不断发展,我国的上市公司已逐步有了规范的信息披露轨道,但是目前上市公司还存在很多的会计信息的披露问题,极待解决。
会计信息披露,主要存在以下问题:
(1)问题披露的不及时。
证券监督管理委员会,在正式发布《上市公司信息披露管理办法》,其中准确描述会计信息质量要求包括,可靠性,相关性,及时性,可理解性,可比性,实质重于形式,谨慎性等等。
文件中对上市公司会计信息披露及时性,反复加以强调,可见其重要地位。
会计信息能及时披露,对投资者来说十分重要。
我们处于一个大数据时代,经济局势瞬息万变令投资者难以琢磨,微小的改变都足以引起一场“蝴蝶效应”。
会计信息如果不能及时披露,不能令投资者及时掌握动态,合理的规避风险,损失的不仅是某个人的利益,可能对我国的经济市场形成冲击。
其次,会计信息具有一定的时效性,过了会计信息时效,在进行披露,毫无意义。
(2)信息披露不完整。
上市公司会计信息披露的不充分,包括公开数据不够完整和会计账目披露不完整,重大项目信息披露不完整。
前者由于某些企业可以美化公司形象,企业前景,趋利避害,导致公开数据不完整。
给股票市场带来非会计信息的影响,误导投资者,带来损失,引发经济危机。
这也是会计信息不完整披露的后果之一。
在xxx年出台《企业会计准则》,对于一些引起争议的会计科目,做出了详细规定,例如存货的可变现净值确认,坏账准备的计提等等。
可是某些公司借故商业机密并不予以公开,导致会计信息披露不充分。
《证券法》六十七条明确规定,发生可能对上市股票价格产生重大影响的时间投资者尚未得知时,上市公司应立即将该重大事件情况向国务院证券管理机构发送临时报告,并予以公告,说明起因,目前状况,对策等等。
但是某些情况下,上市公司不予以及时披露,导致社会和投资者的评价失去判断依据,缺少客观性。
面对事件发生缺少能动性,处理事情上显得很被动。
(3)信息披露不够具体。
某些上市公司把会计信息披露的过于抽象,晦涩难懂。
不能为所有人所用,不能了解披露的会计信息中包含了哪些数据,表达模糊,不够具体。
只是把历史信息,账面信息做简单披露,并不透露上市公司一些具有预测性,前瞻性的信息。
只是单纯把数字摆在众人眼前,并不做评估,也不加以解释。
披露的信息没有生命力,只是数字报告而已,没有表达上市公司近期的计划,可靠的前景规划等等。
投资者在成堆的数字罗列上,只能变得茫然。
看得到近期经营的结果,却没有表达出继续发展的方向,让人难以预测。
失去投资发展机遇。
我国《会计法》《公司法》《证券法》虽然都对会计信息披露的义务加以描述,去没有明确规范其内容,导致会计信息披露上仍存在缺陷。
三、上市公司信息披露的改良方式及其对策
(1)完善法律规范披露会计信息的内容及程度。
上市公司会计信息披露不完善,也是由于政府法律不够完善,让某些公司为获得额外利润,钻法律空子。
现如今经济发展迅速,会计信息披露也逐渐被人们所关注。
所以完善法律政策,从《会计法》《经济法》《证券法》多方面管制,明确表达会计信息应包含哪些内容,披露到什么程度。
并对及时性的时间要求明确规定,对于违反时间规定,拖延时间,的上市公司处以处分。
不断完善我国《企业会计制度》,根据不同行业,完善管理办法,分门别类加以管制研究。
(2)会计内部的管理与企业机制的完善。
首先上市公司出现如此多的问题,也应与内部管理有关,应加强内部会计培训,改善会计结构,调整会计比例。
让会计人员更加专业,更加自律,会计作为一个特殊的职业,有这两方面的意义。
不仅仅代表企业向国家申报数据,更代表国家监管企业。
不能一味的帮助企业披露不合格,不及时或加以美化的会计数据。
其次问题的产生原因也应与企业管理机制有关,企业管理不完善,导致企业财务账上出现漏洞,管理不善导致的经营亏损,不明的账务资金流失,坏账等等。
问题一旦出现为不影响企业外在形象,企业只好谎报,虚报,会计信息。
导致了上市公司会计信息不能及时上报,完整上报,真实上报。
如果企业本身管理机制完善,有明确现代化的企业治理,良好的股份制度,股东之间权利相互制衡,构成多元化结构;良好的内部监管,内部审计机制;管理体制分明,奖惩严明。
那么,明确的会计信息就会自动生成,拥有良好的会计信息状况,企业自然也就不会有所隐瞒,有所顾虑,自然及时上报。
社会也就会形成良性循环。
所以拥有良好的会计环境不能只单纯的依靠外部约束,法律的控制,也应从内部发现问题,加以改善。
篇4：会计信息披露问题分析
一、上市公司会计信息披露存在的问题
1.1上市公司信息披露不及时
我国信息披露准则对上市公司财务报告的报出有明确的期限，然而在实际工作中，虽然大部分上市公司都能在规定的时间内披露财务报告，但都是在临近截止日期时才报出的。
对于临时性的重大事件，大部分公司都是在股价发生重大波动以后才披露的，使得投资者无法及时作出决策。
同时，这种信息披露的不充分，会导致信息不对称，从而导致投资者之间不公平竞争，这对股票市场的正常运转是不利的。
1.2信息披露不充分
非财务信息在信息披露中对财务信息起着补充作用，因此，财务信息和非财务信息对财务报表使用者理解财务报表缺一不可。
但绝大多数上市公司都不重视非财务信息。
对于财务信息的披露，上市公司则采取选择性的信息披露，很多上市公司只披露对自身有利的财务信息，而避免对自身不利信息的披露。
财务信息和非财务信息的披露不充分具体表现为以下几大类：(1)对负债的披露不充分。
为了筹集资金和吸引投资者的投资，很多上市公司故意不披露巨额负债和逾期负债以及或有负债。
(2)资产的偿债能力披露不充分。
比如，存货和有价证券的变现能力，应收账款的周转速度。
(3)对组成部分的披露不充分。
大型的集团上市公司由于拥有众多的组成部分，因此在编制合并财务报表时容易遗漏一些重要组成部分的信息。
(4)对遵守法律法规的披露不充分。
遵守有些法律法规对财务并无影响，但不遵守会对财务报表产生重大影响。
比如，有关环境的法律法规，企业若不遵守此类法规将面临大额罚款，而这种信息财务报表使用者通过其他途径很难了解，大部分上市公司都忽视对此类信息的披露。
(5)由于我国的证券市场目前还达不到完全有效的状态，由此造成了上市公司信息的不对称。
部分上市公司的重要人事任免、利润分配方案、筹资计划、投资计划等重大事件还未对外公开时，市场上就已有一部分人知晓。
还有些上市公司的高级管理人员通过其他渠道提前获得国家经济政策方面的信息，并在所披露的信息中有所涉及,这种现象增加了股市的投机性。
1.3信息没有可比性
现行企业会计准则对同一项业务规定了几种不同的处理方法供企业选择，结果造成各上市公司对同一业务的处理方法不同，从而同类业务的数据在不同企业之间不具可比性。
1.4会计信息披露缺乏可靠性
会计信息缺乏可靠性是上市公司会计信息披露问题中最严重的`问题。
由于上市公司的利润、营业收入、净资产等各项指标必须达到规定的上市条件，否则将被暂停上市甚至退市，同时，上市公司业绩的好坏是投资者决定投资与否的标准，因此，很多上市公司对利润、净资产、营业收入等进行操作并编制虚假财务报表。
1.5信息披露制度不够规范
虽然我国的《证券法》已经出台并已实施，但由于形势的需要某些“暂行条例”还仍在使用，造成了管理不能统一，从而导致上市公司会计信息披露制度不够规范。
由此也就导致了一些上市公司随意变更报告类型，无根据地调整会计估计和变更会计政策，季度报告和年度报告过于简单而难以进行财务分析。
二、上市公司会计信息披露存在问题的原因分析
2.1公司的内部原因
(1)避免退市风险。
由于上市公司的经营成果、现金流量等必须达到证券交易所的上市条件标准，否则面临退市风险，导致很多上市公司编制虚假财务报表。
(2)公司内部控制存在缺陷。
目前很多上市公司内部管理控制、管理体制不严、缺乏会计监督、内部审计缺乏独立性，使它们缺乏竞争力。
(3)满足公司利益的的需要。
某些上市公司为了吸引投资者投资和更快更好地从资本市场中筹集资本，并能在竞争中处于有利地位，以致虚增利润及收入、人为减少负债及亏损。
(4)经营权与所有权的分离。
一方面，大部分上市公司的经理人员的薪酬与业绩挂钩，这驱使上市公司的经理人员夸大经营业绩;另一方面，经理人员为了在业内扩大的知名度，以便以后在业内获得的职业发展，导致其美化经营业绩。
2.2当前我国证券监管机制不够健全
证券监管机制不健全是上市公司会计信息披露存在问题的最重要因素。
证监会作为上市公司的监管部门，在上市公司会计信息披露的监管过程中扮演着重要的角色。
证券监管机制不健全表现为以下两方面：(1)目前我国证监会的监管表现为事后的介入。
若证监会在事件发生时能较早地制止造假行为，则可减少虚假财务报表。
(2)证监会将主要精力放在公司上市的审批上，而放松对公司上市后的后续监督，这导致目前公司上市和退市都困难的局面，极大增加了上市公司舞弊的动机和机会。
(4)对上市公司的违法违规行为执行不力。
虽然法律法规对上市公司会计信息披露中的违法违规行为制定了一系列的条文，但证监会在监督中并未真正按照法律法规的规定严格执行，对上市公司采取的是一种宽恕的态度。
2.3注册会计师审计效率低
注册会计师在上市公司信息披露中扮演着“经济警察”的角色。
但目前注册会计师并未真正发挥独立第三方的作用，其具体表现为：(1)独立性不足。
虽然注册会计师是接受治理层的委托审计管理层编制的财务报表，但大部分公司的治理层参与管理的程度都很高。
这种情况下，委托事务所审计必然会削弱注册会计师的独立性。
另外，大部分会计师事务所对客户在经济上有依赖性，因而客户比较容易与其串通。
(2)胜任能力不足。
国内很多会计师事务所只重视事务所的业务发展而忽视审计人员的后续教育，从而使得很多审计人员专业胜任能力不足。
2.4有关信息披露的法律法规不完善
虽然我国相继出台了一系列关于信息披露的法律法规，如《会计法》《经济法》《注册会计师法》《证券法》等，在信息披露中发挥着举足轻重的作用，但其在实施过程中也存在着很多不足。
一方面，由于其滞后性而不能适应经济发展的步伐，有些条文过于笼统，可操作性差，与之配套的实施细则又很缺乏，导致虚假信息很难被界定，从而减少了虚假信息被揭露的概率。
另一方面，法律法规严重影响着不实报告的产生与否，目前我国对编制虚假报表的相关责任人员的处罚过于宽松，使得上市公司违规的成本较小，进而促使很多上市公司大胆的编制不实报告。
篇5：会计信息表露的供给因素分析会计毕业论文
会计信息表露的供给因素分析会计毕业论文
【摘要】 制约我国现行会计信息供给的因素很多,但是很少有学者以对会计信息属性的分析为切进点进行研究。若要治理上市公司会计信息供给现状,则必须以上市公司会计信息的供给因素为基本切进点来探求上市公司会计信息供给因素的有效重构题目,从而使各种供给模式取长补短,发挥最大的协力。
一、会计信息的内涵与表露中存在的题目
何谓会计信息,目前在会计理论界并没有同一熟悉。对于会计信息的熟悉主要有以下几种观点:一是会计信息是一种反映特定主体的经济信息;二是会计信息是关于特定主体价值运动的信息;三是会计信息必须是企业可以计量的信息;四是会计信息是可以用货币进行计量的信息。目前,我国事由企业治理当局免费供给会计信息,会计信息的提供方主体是企业治理当局,为了谋取自身利益,企业治理当局往往操纵会计信息的表露。学者们结合我国证券市场制度的演变,从实证分析的角度,考察了我国证券市场上的会计信息是否存在人为操控的现象。研究结果表明,为了谋取自身利益,上市公司表露的会计信息存在较为严重的操纵现象。
二、 会计信息的形式
当前,对于会计信息的表露主要是通过财务报告和其他信息完成的。财务报告主要包括财务报表、报表附注、附表信息表露和治理部分的讨论与分析等部分,其中,财务报表是企业会计信息表露的最主要的部分。财务报表主要分为损益表、资产负债表和现金流量表。三个报表是企业财务报告的主要构成部分,也是企业报告中要求最为严格的部分。按照各国要求,企业财务报表各要素计量必须符合国家的相关准则、制度规定,按照确定性原则编制,要对项目数额的判定及真实性负责;对于其它财务报告部分的要求则相对宽松,不必按照公认会计原则要求编制,只要企业做出了足够的夸大,就不必为其存在的风险负责。
三、 会计信息表露的供给因素分析
(一)会计信息需求对会计信息供给的影响
会计信息需求制约着会计信息的供给。没有会计信息的需求,就没有会计信息的供给。满足信息使用者对信息的需求是会计信息系统的目标,即会计信息需求是影响会计信息供给的首要因素。会计信息供给数目的公道度需要供需双方取得一致,达成共叫,使之处于一种均衡状态。会计信息需求自身也面临着制约因素,信息需求者需求的动力、成熟程度与群体影响力等因素都会影响会计信息需求本身,这些因素也会间接影响会计信息的供给。而且,会计信息的不同主体之间的气力对比会随着社会经济的发展而产生相应的变化,也会对会计信息的供给产生不同的影响。在股东占主要地位的美国资本市场上,会计信息的表露更多地体现为满足投资者的需求;而在债权人占主要地位的德国和日本,会计信息表露则更多的倾向于满足债权人的需求。
(二)会计信息供给本钱的影响
1.第一个方面,直接本钱:
直接本钱即企业在会计信息生产中实际发生的以货币支付和计量的本钱,是指从建立财务信息系统到会计信息的表露完成所花费的一切支出,如信息在加工、处理、报告过程中所发生的各种用度支出以及审计用度等。直接本钱一般是随着会计信息生产量的增加而增加的。(1)信息搜集与处理本钱,包括计算机、传真机等信息办公设备,治理信息系统等软件开发与维护用度,信息处理职员工资用度等。(2)信息对外报告本钱,包括注册会计师审计,即企业对外公布提供的.财务报告必须接受会计师事务所的审计监视而必须支付的审计本钱,证券治理部分治理用度,在公然媒介上表露用度等。
2.第二个方面,间接本钱:
间接本钱是指由于信息的表露而给企业带来的不利影响。这些本钱不需要企业实际支付货币,也很难正确计量。它主要包括以下两方面:一方面,企业因信息表露而给企业带来的不利竞争因素。如表露有关研究开发信息、资本运营信息等会使竞争对手得到有关企业的经营动向,从而使企业在竞争中处于不利地位;另一方面,假如企业表露的信息显示企业的经营业绩不够理想,会影响到投资者和潜伏投资者对企业的预期,丧失对企业的投资信心,从而对企业的资本筹集产生不利影响。正是由于这些不能正确计量的间接本钱的存在,企业通常不愿意表露更多的会计信息。间接本钱主要包括以下几个方面的内容:
(1)竞争劣势本钱。
竞争劣势本钱是指竞争对手或合作单位利用企业表露的会计信息调整其经营策略,或这些信息关系到企业的竞争力谈判策略,从而使企业在竞争中处于不利地位所引起的本钱。这其中主要涉及到正确界定保护贸易秘密和表露信息的界限题目。由于这些信息关系到企业的竞争力,出于对本企业利益保护的考虑,企业在表露时,往往淡化此类信息。
(2)筹资本钱。
筹资本钱是指企业会计信息的表露可能会对企业在筹资、融资等方面产生不利的影响。如企业的会计信息反映的经营远景不佳、财务状况不良,那么该企业在增发配股时可能会受到阻碍,而不得不以较高的资金本钱举债。
(3)会计职员素质。
为优化信息供给结构与质量所作的各项会计改革,都需要一定素质的会计职员作保证。而且在会计信息加工的过程中,经常需要会计职员进行估计、判定和选择,假如会计职员没有较高的素质,就难以确保会计信息的可靠性。从目前情况看,会计职员素质的欠缺表现在专业理论知识、与专业相关的经济知识和职业判定能力、经验三个方面。
(三)会计理论的完善程度
会计信息需求的满足度会受到会计理论对其解释的制约。理论上无法解决的题目,实在务操纵必然受到制约。会计理论的导向影响会计信息的供给、需求乃至会计信息供求的均衡。会计理论会影响有关会计信息供给的会计规则。而且,迄今为止,尚没有探寻出一套原则、方法和程序,使之提供的信息能完全切适用户的信息需求。正是由于会计理论的不完善和滞后性,不能猜测和揭示某些会计实务,使得很多复杂的业务以及创新经济业务无法进进财务报告体系,从而使信息供给无法完全满足使用者的需要。由于会计理论过度地关注会计信息的供给而忽视对会计信息需求的研究,影响了会计供给本身,从而也影响了会计信息需求,进而影响到会计信息供求的均衡。
(四)会计信息管制的力度及方向
会计信息管制即对会计信息市场的干预,包括对会计信息的供求关系及会计信息质量、数目与表现形式的管制。会计信息管制主体是会计信息供给“游戏规则”的制定者,其管制力度及方向,会直接影响会计信息供给。由于管制主体对会计信息使用者的信息需求并不一定完全了解,再加上会受到其他多种因素的制约,使会计信息管制主体对会计信息供给所做出的导向、管制与使用者的信息需求存在差异,需要进行弥合。当然,按照管制要求表露的会计信息量并不一定是一个最优的数目。对于不同的会计信息使用者而言,可能会存在会计信息过载或信息不足的情况。而信息需求差异的弥合需要管制主体、信息供求双方通过多次博弈,使各自的利益得到较好的兼顾,从而达到相对理想的均衡状态。
在我国现行上市公司会计信息供给因素影响下,会计信息供给存在表露虚假信息、信息表露不充分、不及时等题目。原因是由于会计信息供给会受多种因素的制约,其中一个重要却被忽视的原因是未能对会计信息属性作出正确的界定,从而使我国现行会计信息供给因素单一化以至存在大量题目,不能实现上市公司会计信息的及时、充分、有效供给,真正实现会计信息供给的目标。探索较为科学的会计信息供给的目标,应该以兼顾需求者和供给者的利益为基础,寻求两者利益的契合点,终极的出发点和回宿应该是以实现社会资源的公道配置为目标。
【主要参考文献】
[1] 李付良.影响会计信息表露的供给因素分析[J].现代贸易,,(6): 23-24.
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[4] 王锦璋.需求・供给及管制――会计信息表露的经济学分析[J].辽宁财税,,(9):45-46.
篇6：企业人才资源供给外部影响因素分析
企业人才资源供给外部影响因素分析
当今人才资源已成为科技进步、企业发展的第一资源.通过对人才资源供给外部影响因素的历史趋势与未来趋势的分析与预测,可预知未来企业人才资源供给的'外部环境,这对企业迎接人才竞争的挑战,抓住机遇具有重要的意义.
作 者：王玉梅 苑吉洋 WANG Yu-mei YUAN Ji-yang 作者单位：王玉梅,WANG Yu-mei(青岛科技大学,经济与管理学院,山东,青岛,266061)苑吉洋,YUAN Ji-yang(青岛科技大学,自动化与电子工程学院,山东,青岛,266042)
刊 名：青岛科技大学学报（社会科学版） 英文刊名：JOURNAL OF QINGDAO UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY(SOCIAL SCIENCES) 年，卷(期)： 21(1) 分类号：F279.23 关键词：人才资源 因素 供给篇7：上市公司会计信息披露质量分析
本文试图以分析上市公司会计信息质量为切入点，从公司治理结构的角度对目前普通存在的会计信息质量低下的原因进行分析，揭示导致上市公司虚假会计信息披露的真正原因，并针对会计信息披露失真的问题及影响会计信息质量的公司治理结构中存在的问题提出对策，从而达到在一定角度为提升上市公司会计信息质量献计献策的目的。
摘要：证券市场是信息市场，证券投资的博奕就是信息的博奕，谁拥有信息优势，谁就能赢得投资的胜利，信息披露制度是证券市场健康运行的基础。为了保护投资者，尤其势单力薄的中小投资者的合法利益，证券监管部门一直不断努力加强上市公司信息披露方面的法规建设。但一直以来中国证券市场就不曾平静过。2003年1月7日，财政部发布的会计信息质量检查公告表明，本次检查出152户企业资产不实85.88亿元;所有者权益不实41.38亿元，利润不实28.72亿元。其中资产不实5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%，利润不实l0%以上的企业13户，占53.6%，还有22户企业存在账外设账问题。我国会计信息资料的质量低下，已经到了相当严重的程度，严重影响了投资者的利益，尤其是中、小投资者利益，这已成为学术界和实务界不争的事实。
